Налоговый расчёт продажи активов
Налоговая оптимизация продажи активов в Грузии — это расчёт по Налоговому кодексу: поставка актива попадает в сферу налога на добавленную стоимость, тогда как операции с ценными бумагами являются освобождёнными финансовыми операциями; налог на прибыль действует на базе предприятия, но при модели распределения момент налогообложения переносится на выплату. Нельзя опираться и на чужое право — льготу передачи бизнеса как действующего предприятия: перечень освобождённых операций закрыт, и аргументация должна исходить из него. Страница посвящена стороне отчуждения активов.
Поставка товара и налог на добавленную стоимость
Поставка товара — это передача права собственника распоряжаться материальным имуществом. Поставкой товара также считается передача права собственности на имущество за вознаграждение, по решению органа государства или муниципалитета и/или в предусмотренном законом случае; фактическая передача товара по договору аренды, лизинга или аналогичному договору с условием выкупа; передача товара по договору, по которому комиссионное вознаграждение осуществляется при покупке или продаже товара. Поставка сособственником своей доли в общей собственности рассматривается как поставка недвижимой вещи, а совместная поставка земельного участка и закреплённого на нём здания рассматривается как поставка здания. Последнее правило критично при продаже пакета недвижимых активов: квалификация передачи земли и здания вместе определяет налоговую судьбу всего пакета.
Важны и правила исключения: поставкой товара не являются поставка налогоплательщиком всех активов или их части — самостоятельно функционирующего подразделения — другому налогоплательщику; внесение актива в капитал предприятия или товарищества; передача актива между сторонами реорганизации предприятия. Условия применения этих норм определяет министр финансов Грузии; структурирование передачи бизнеса попадает в режим, отличный от отчуждения активов.
Финансовые операции и закрытый перечень освобождений
Финансовый инструмент — это любое соглашение, порождающее финансовый актив у одного лица и финансовое обязательство у другого. Он охватывает денежные средства, займы, заёмные обязательства, векселя и ценные бумаги, включая доли в капитале, акции, облигации и деривативы. Финансовой услугой/операцией считается, в частности, операции, связанные с выпуском, приобретением, обращением и/или поставкой долей в капитале, акций, облигаций, сертификатов, векселей и иных ценных бумаг, включая обеспечение их обращения. Финансовые операции/финансовые услуги освобождены от налога на добавленную стоимость без права зачёта — именно на этой норме строится выход через долевые ценные бумаги. Вместе с тем освобождена и поставка земельного участка — эти два исключения вместе создают законную возможность, чтобы элементы, передаваемые через землю и долевые ценные бумаги, остались вне налоговой сети, а остальной пакет активов оценивался отдельно.
Объект налога на прибыль
Объектом налогообложения налогом на прибыль резидентного предприятия являются распределённая прибыль, расход или иной платёж, не связанный с экономической деятельностью, безвозмездная поставка товара/услуги или передача денежных средств, а также представительские расходы сверх установленного лимита. Кодекс также устанавливает, что налогооблагаемая сумма по этим категориям получается делением суммы соответствующего расхода на 0.85 — этот коэффициент определяет арифметику обложения несвязанных расходов. Для нерезидентного предприятия, получающего от грузинского источника через реализацию имущества доход, не относящийся к постоянному учреждению, объектом является разница между совокупным доходом за календарный год и вычетами; к реализации имущества относится, в частности, доход от реализации обыкновенных акций резидентного юридического лица или доли партнёра. При планировании выхода через акции это правило задаёт формулу налоговой базы для иностранного холдинга.
Распределённая прибыль и временной рычаг
Центральным рычагом модели распределения налога на прибыль является понятие распределённой прибыли: распределённая прибыль — это прибыль, распределяемая предприятием своему партнёру в виде дивиденда, в денежной или неденежной форме. К распределённой прибыли не относятся, в частности, платёж при ликвидации предприятия или выкупе доли, не превышающий внесённого партнёром вклада в капитал; платёж партнёру передачей в его собственность доли того же предприятия; передача активов государству или муниципалитету путём уменьшения капитала, если более 50 процентов акций предприятия принадлежит государству или муниципалитету. Реинвестированная прибыль не облагается до распределения — сумма, полученная от продажи активов и оставленная в бизнесе, порождает налог на прибыль только в момент распределения. Вместе с тем операция со взаимозависимым лицом считается распределением прибыли, если цена сделки отличается от рыночной и взаимозависимость влияет на результат сделки — разница между рыночной и фактической ценой оформляется как необложенное распределение. Планирование во времени и справедливость внутренних цен — две главные опоры налоговой архитектуры отчуждения активов.
Часто задаваемые вопросы
Ниже мы суммируем вопросы, которые чаще всего возникают на практике по этой теме.
Что такое поставка товара в налоговых целях?
Передача права распоряжаться материальным имуществом; дополняется передачей имущества за вознаграждение по решению органа или по закону, арендой/лизингом с выкупом и комиссионными передачами.
Какие передачи не являются поставкой товара?
Передача всех активов или самостоятельно функционирующего подразделения другому налогоплательщику, внесение актива в капитал и передача между сторонами реорганизации.
Почему продажа доли освобождена?
Доля и акция являются финансовыми инструментами, а их выпуск, приобретение, обращение и поставка — финансовой операцией/услугой, освобождённой от налога на добавленную стоимость без права зачёта.
Когда облагается прибыль от продажи активов?
По модели распределения — в момент распределения дивиденда; платёж при ликвидации или выкупе доли в пределах вклада распределённой прибылью не считается.
Как мы помогаем на Legal.ge
Налоговая оптимизация продажи активов требует точного расчёта квалификации поставки, перечня освобождений и временных правил распределения. Наша команда поможет выбрать структуру сделки, оценить квалификацию поставки, задокументировать освобождённые операции и составить план распределения. Обращайтесь на Legal.ge — мы оценим ваш пакет активов и построим законную и эффективную налоговую архитектуру отчуждения.