Налоговый расчёт продажи активов
Налоговая оптимизация продажи активов в Грузии — это расчёт по Налоговому кодексу: поставка актива попадает в сферу налога на добавленную стоимость, тогда как операции с ценными бумагами являются освобождёнными финансовыми операциями; налог на прибыль действует на базе предприятия, но при модели распределения момент налогообложения переносится на выплату. Нельзя опираться и на чужое право — льготу передачи бизнеса как действующего предприятия: перечень освобождённых операций закрыт, и аргументация должна исходить из него. Страница посвящена стороне отчуждения активов.
Поставка товара и налог на добавленную стоимость
Поставка товара — это передача права собственника распоряжаться материальным имуществом. Поставкой товара также считается передача права собственности на имущество за вознаграждение, по решению органа государства или муниципалитета и/или в предусмотренном законом случае; фактическая передача товара по договору аренды, лизинга или аналогичному договору с условием выкупа; передача товара по договору, по которому комиссионное вознаграждение осуществляется при покупке или продаже товара. Поставка сособственником своей доли в общей собственности рассматривается как поставка недвижимой вещи, а совместная поставка земельного участка и закреплённого на нём здания рассматривается как поставка здания. Последнее правило критично при продаже пакета недвижимых активов: квалификация передачи земли и здания вместе определяет налоговую судьбу всего пакета.
Важны и правила исключения: поставкой товара не являются поставка налогоплательщиком всех активов или их части — самостоятельно функционирующего подразделения — другому налогоплательщику; внесение актива в капитал предприятия или товарищества; передача актива между сторонами реорганизации предприятия. Условия применения этих норм определяет министр финансов Грузии; структурирование передачи бизнеса попадает в режим, отличный от отчуждения активов.
Финансовые операции и закрытый перечень освобождений
Финансовый инструмент — это любое соглашение, порождающее финансовый актив у одного лица и финансовое обязательство у другого. Он охватывает денежные средства, займы, заёмные обязательства, векселя и ценные бумаги, включая доли в капитале, акции, облигации и деривативы. Финансовой услугой/операцией считается, в частности, операции, связанные с выпуском, приобретением, обращением и/или поставкой долей в капитале, акций, облигаций, сертификатов, векселей и иных ценных бумаг, включая обеспечение их обращения. Финансовые операции/финансовые услуги освобождены от налога на добавленную стоимость без права зачёта — именно на этой норме строится выход через долевые ценные бумаги. Вместе с тем освобождена и поставка земельного участка — эти два исключения вместе создают законную возможность, чтобы элементы, передаваемые через землю и долевые ценные бумаги, остались вне налоговой сети, а остальной пакет активов оценивался отдельно.