Кто платит налог на прибыль и что облагается
Плательщиками налога на прибыль являются резидентское предприятие и нерезидентское предприятие, осуществляющее деятельность в Грузии через постоянное учреждение или получающее доход из грузинского источника, что установлено статьёй 96. Объектом налогообложения резидентского предприятия являются распределённая прибыль, расход или иной платёж, не связанный с экономической деятельностью, безвозмездная поставка товаров или услуг и представительские расходы сверх установленного лимита. Это означает, что нераспределённая прибыль остаётся в бизнесе, и планирование строится на выборе момента распределения. Натуральные выплаты облагаются по рыночной цене — без налога на добавленную стоимость, если рыночная цена его включает.
Отдельное правило действует для организации, осуществляющей экономическую деятельность: для неё объект — расход или платёж, не связанный с деятельностью или не вытекающий из цели организации, в том числе не связанный с благотворительной деятельностью или не вытекающий из цели грантового договора, а также безвозмездные передачи и представительские расходы сверх лимита. Для постоянного учреждения нерезидента объект определяется расходами, вытекающими из деятельности этого учреждения.
Коэффициент 0.85 и вычитаемые расходы
По статье 97 налогооблагаемая сумма по выплате, признаваемой распределённой прибылью, получается делением суммы расхода на 0.85 — коэффициент применяется ко всем корпоративным выплатам, считающимся распределением. Параллельно статьи 100 и 105 определяют совокупный доход и вычеты: совокупный доход резидента складывается из доходов, полученных в Грузии и за её пределами, нерезидента — только из грузинских источников. Вычитаются все расходы, связанные с получением дохода, кроме установленными Кодексом невычитаемых; расходы на основные средства вычитаются постепенно, через амортизацию — если налогоплательщик не выбрал полное вычитание.
Условие вычета — документальное подтверждение расхода, если Кодексом не предусмотрено иное; отдельные случаи, когда документирование не обязательно, определяет министр финансов. Выгода от поставленных товаров или услуг вычитается в том отчётном году, в котором они использованы в экономической деятельности, — такое распределение во времени является важнейшим инструментом планирования.
Ограничение вычета процентов
Статья 107 устанавливает потолок вычета процентов: уплаченные или подлежащие уплате по кредиту (займу) проценты вычитаются в пределах годовой ставки, установленной министром финансов, пропорционально соответствующему периоду. Если более 20 процентов акций (доли) предприятия принадлежит прямо или косвенно юридическому лицу, освобождённому от налога на прибыль, вычитаемая сумма не должна превышать сумму процентного дохода и 50 процентов налогооблагаемой прибыли, определённой без учёта процентов. Поэтому при планировании кредитных структур важны статус кредитора и структура владения.
Перенос убытка и горизонт планирования
По статье 121 превышение вычетов юридического лица над совокупным доходом переносится на срок до 5 лет и покрывается превышением вычетов будущих периодов. Убыток физического лица от реализации актива компенсируется только за счёт положительной разницы от реализации актива того же вида и на следующий год не переносится. У предпринимателя-физического лица превышение вычетов, не связанных с работой по найму, не вычитается из зарплаты — оно также переносится на срок до 5 лет. Горизонт корпоративного планирования — до пяти лет, что позволяет снижать налогооблагаемую базу распределением вычетов во времени.
Доходы нерезидента и невычитаемые статьи
Если нерезидентское предприятие получает доход от реализации имущества, не связанного с его постоянным учреждением, он облагается у источника выплаты без вычетов, а объектом налогообложения является разница между совокупным доходом из грузинского источника за календарный год и связанными с его получением вычетами. К такому имуществу относятся обыкновенные акции резидентского юридического лица или доля партнёра. В совокупный доход не включаются выгода от уменьшения санкций или списания налоговой задолженности по налоговому соглашению с государством или муниципалитетом, зарплата работнику, выплаченная лицом со статусом малого бизнеса и не облагаемая у источника, а также до 1 января 2028 года поставка произведённой в Грузии сельхозпродукции между сельскохозяйственным кооперативом и его членами. Особые объекты определены для нефтегазовых операций по «существующим контрактам» и для участников проектов экспортных трубопроводов — для них объектом является разница между совокупным доходом и вычетами календарного года. Для банка, кредитного союза, микрокредитной организации и кредитора объект определяется разностным методом, а при организации азартных игр — как разница между принятыми ставками и выплаченным выигрышем; при распределении дивиденда прибыль от такой деятельности считается выплаченной в первую очередь. Правильная классификация определяет базу, к которой применяется коэффициент 0.85 или разностный метод.
Часто задаваемые вопросы
Ниже мы отвечаем на вопросы о корпоративном налоговом планировании, которые задают чаще всего.
Что облагается налогом на прибыль в Грузии?
Для резидентского предприятия — распределённая прибыль, несвязанные расходы, безвозмездные передачи и представительские расходы сверх лимита; для нерезидента — объекты от постоянного учреждения и доходы из грузинских источников.
Как исчисляется налогооблагаемая сумма по несвязанному платежу?
Сумма расхода делится на 0.85, и результат признаётся налогооблагаемой суммой.
На какой срок переносится убыток?
Превышение вычетов юридического лица переносится на срок до 5 лет; убыток физического лица от продажи актива на следующий год не переносится.
Можно ли вычесть проценты полностью?
Только в пределах установленной годовой ставки, пропорционально периоду; при участии освобождённого лица потолок дополнительно ограничен.
Можно ли вычесть расход без документов?
Правило — документальное подтверждение; исключения, когда документирование не обязательно, определяет министр финансов Грузии.
Как мы помогаем на Legal.ge
На Legal.ge мы помогаем предприятиям планировать налог на прибыль: выбор момента распределения, документирование расходов, расчёт потолка процентов и график переноса убытков. Обратитесь к нашей команде по любому вопросу налогового планирования.