Кто платит налог на прибыль и что облагается
Плательщиками налога на прибыль являются резидентское предприятие и нерезидентское предприятие, осуществляющее деятельность в Грузии через постоянное учреждение или получающее доход из грузинского источника, что установлено статьёй 96. Объектом налогообложения резидентского предприятия являются распределённая прибыль, расход или иной платёж, не связанный с экономической деятельностью, безвозмездная поставка товаров или услуг и представительские расходы сверх установленного лимита. Это означает, что нераспределённая прибыль остаётся в бизнесе, и планирование строится на выборе момента распределения. Натуральные выплаты облагаются по рыночной цене — без налога на добавленную стоимость, если рыночная цена его включает.
Отдельное правило действует для организации, осуществляющей экономическую деятельность: для неё объект — расход или платёж, не связанный с деятельностью или не вытекающий из цели организации, в том числе не связанный с благотворительной деятельностью или не вытекающий из цели грантового договора, а также безвозмездные передачи и представительские расходы сверх лимита. Для постоянного учреждения нерезидента объект определяется расходами, вытекающими из деятельности этого учреждения.
Коэффициент 0.85 и вычитаемые расходы
По статье 97 налогооблагаемая сумма по выплате, признаваемой распределённой прибылью, получается делением суммы расхода на 0.85 — коэффициент применяется ко всем корпоративным выплатам, считающимся распределением. Параллельно статьи 100 и 105 определяют совокупный доход и вычеты: совокупный доход резидента складывается из доходов, полученных в Грузии и за её пределами, нерезидента — только из грузинских источников. Вычитаются все расходы, связанные с получением дохода, кроме установленными Кодексом невычитаемых; расходы на основные средства вычитаются постепенно, через амортизацию — если налогоплательщик не выбрал полное вычитание.
Условие вычета — документальное подтверждение расхода, если Кодексом не предусмотрено иное; отдельные случаи, когда документирование не обязательно, определяет министр финансов. Выгода от поставленных товаров или услуг вычитается в том отчётном году, в котором они использованы в экономической деятельности, — такое распределение во времени является важнейшим инструментом планирования.
Ограничение вычета процентов
Статья 107 устанавливает потолок вычета процентов: уплаченные или подлежащие уплате по кредиту (займу) проценты вычитаются в пределах годовой ставки, установленной министром финансов, пропорционально соответствующему периоду. Если более 20 процентов акций (доли) предприятия принадлежит прямо или косвенно юридическому лицу, освобождённому от налога на прибыль, вычитаемая сумма не должна превышать сумму процентного дохода и 50 процентов налогооблагаемой прибыли, определённой без учёта процентов. Поэтому при планировании кредитных структур важны статус кредитора и структура владения.