Специальные режимы как основа структурирования
Налоговое структурирование начинается с выбора режима. По статье 83 Кодекса специальные режимы налогообложения распространяются на физические лица со статусом микробизнеса, физических лиц-предпринимателей со статусом малого бизнеса и лиц со статусом плательщика фиксированного налога. Верный выбор режима обновляет налоговую позицию бизнеса, ошибочный ведёт к начислениям и санкциям, поэтому решение всегда следует просчитывать через призму статей 88, 98 и 98-1 Кодекса, регулирующих статус малого бизнеса, ставки налога на прибыль и распределённую прибыль.
Статус малого бизнеса
Согласно статье 88, статус малого бизнеса может быть присвоен только физическому лицу-предпринимателю. Потолок режима — лимит совокупного годового дохода в 500 000 лари, а для субъектов винного туризма и агротуризма предел продлевается до 700 000 лари. Правительство по согласованию с финансово-бюджетным комитетом парламента вправе запретить отдельные виды деятельности, в рамках которых статус не присваивается, и определить виды дохода, которые не облагаются по специальному режиму и не учитываются в совокупном доходе. Практический вывод: перед переходом на статус проверьте, нет ли вашей деятельности в запрещённом перечне и как считается лимит.
Ставки налога на прибыль
Статья 98 устанавливает общую и специальные ставки. Базовая ставка — 15 процентов. Прибыль от нефтегазовых операций облагается по ставке 10 процентов, если договор заключён до 1 января 1998 года, — режим «существующих договоров». Облагаемая прибыль банка, кредитного союза, микрофинансовой организации и займодавца облагается по 20 процентов. Облагаемая прибыль организатора системно-электронных азартных игр с участием иностранных граждан облагается по этой части по ставке 5 процентов, а прибыль залов игровых автоматов и иной организации азартных игр — по 20 процентов. Знание отраслевых ставок — один из главных инструментов структурирования: изменение формы деятельности меняет и ставку.
Распределённая прибыль
Статья 98-1 определяет, что считается распределённой прибылью, — прибыль, распределяемая предприятием в пользу партнёра в виде дивиденда в денежной или неденежной форме. Не считаются распределёнными, например: выплата при ликвидации или выкупе акций, не превышающая взнос партнёра в капитал; выплата передачей права собственности на долю, кроме ценных бумаг, допущенных к торгам на организованном рынке; активы, переданные государству или муниципалитету путём уменьшения капитала, если более 50 процентов акций предприятия принадлежит государству или муниципалитету. Вместе с тем Кодекс считает распределённой прибылью операцию со взаимозависимым лицом по нерыночной цене — в размере разницы, по логике трансфертного ценообразования. Эта норма — зона риска структурирования: цены внутригрупповых сделок всегда должны соответствовать рыночному принципу.
Распределённой считается и контролируемая операция, условия которой не соответствуют рыночному принципу, и сделка с лицом, освобождённым от подоходного налога или налога на прибыль, когда цена отличается от рыночной, — в таких случаях размер распределённой прибыли равен разнице между рыночной ценой и стоимостью сделки. Отдельное правило касается постоянного учреждения предприятия-нерезидента: прибыль, выведенная из него в пользу нерезидента, считается распределённой, а учреждению приписывается и та прибыль, которую оно могло бы получить как независимое предприятие, действующее в тех же условиях.
Практические направления структурирования
На практике решение держится на трёх вопросах: кто будет субъектом деятельности — физлицо-предприниматель или предприятие; какой режим подходит структуре доходов — статус малого бизнеса с лимитами, фиксированный налог или общий режим с налогом на прибыль; и как планируется распределение прибыли, чтобы дивиденды и операции со взаимозависимыми лицами не давали неблагоприятных последствий. Детальные правила регистрации, платежей и отчётности определены иными нормами Кодекса и проверяются по каждому проекту отдельно — точный расчёт требует профессиональной консультации.
Часто задаваемые вопросы
Кто может получить статус малого бизнеса?
Только физическое лицо-предприниматель; для юридических лиц статус недоступен. Лимит — совокупный годовой доход 500 000 лари, для винного туризма и агротуризма — 700 000 лари.
Каковы ставки налога на прибыль?
Базовая — 15 процентов; 10 процентов по существующим нефтегазовым договорам до 1 января 1998 года; 20 процентов для банковского и займодавческого сектора; 5 процентов по электронным азартным играм для иностранных граждан.
Когда прибыль считается распределённой?
При распределении дивидендов, а также при операциях со взаимозависимыми лицами по нерыночным ценам — в размере разницы между рыночной ценой и ценой сделки.
Может ли передача доли не считаться дивидендом?
Выплата партнёру передачей права собственности на долю не является распределённой прибылью, кроме передачи ценных бумаг, допущенных к торгам на организованном рынке.
Как мы помогаем на Legal.ge
Команда Legal.ge отвечает на все вопросы корпоративного налогового структурирования: сравним режимы применительно к структуре ваших доходов, рассчитаем разницу на уровне лимитов и ставок, выявим риски распределённой прибыли во внутригрупповых операциях и поможем принять обоснованное решение о структуре. Свяжитесь с нами — правильная структура завтра экономит налог, который вы видите сегодня. Legal.ge.