Специальные режимы как основа структурирования
Налоговое структурирование начинается с выбора режима. По статье 83 Кодекса специальные режимы налогообложения распространяются на физические лица со статусом микробизнеса, физических лиц-предпринимателей со статусом малого бизнеса и лиц со статусом плательщика фиксированного налога. Верный выбор режима обновляет налоговую позицию бизнеса, ошибочный ведёт к начислениям и санкциям, поэтому решение всегда следует просчитывать через призму статей 88, 98 и 98-1 Кодекса, регулирующих статус малого бизнеса, ставки налога на прибыль и распределённую прибыль.
Статус малого бизнеса
Согласно статье 88, статус малого бизнеса может быть присвоен только физическому лицу-предпринимателю. Потолок режима — лимит совокупного годового дохода в 500 000 лари, а для субъектов винного туризма и агротуризма предел продлевается до 700 000 лари. Правительство по согласованию с финансово-бюджетным комитетом парламента вправе запретить отдельные виды деятельности, в рамках которых статус не присваивается, и определить виды дохода, которые не облагаются по специальному режиму и не учитываются в совокупном доходе. Практический вывод: перед переходом на статус проверьте, нет ли вашей деятельности в запрещённом перечне и как считается лимит.
Ставки налога на прибыль
Статья 98 устанавливает общую и специальные ставки. Базовая ставка — 15 процентов. Прибыль от нефтегазовых операций облагается по ставке 10 процентов, если договор заключён до 1 января 1998 года, — режим «существующих договоров». Облагаемая прибыль банка, кредитного союза, микрофинансовой организации и займодавца облагается по 20 процентов. Облагаемая прибыль организатора системно-электронных азартных игр с участием иностранных граждан облагается по этой части по ставке 5 процентов, а прибыль залов игровых автоматов и иной организации азартных игр — по 20 процентов. Знание отраслевых ставок — один из главных инструментов структурирования: изменение формы деятельности меняет и ставку.