Взаимозависимые лица
Международное налоговое планирование строится на понятии взаимозависимости: взаимозависимыми считаются лица, между которыми особые отношения могут влиять на условия их деятельности или представляемых ими лиц. Закон относит к ним, например, учредителей одного предприятия при совокупной доле не менее 20 процентов; прямое или косвенное участие одного лица в предприятии другого с тем же порогом; контроль; должностное подчинение; родство и членство в товариществе. Родственниками первой линии считаются супруг, родитель, ребёнок, сестра, брат; второй — их супруги, родители, дети, сёстры и братья; опека приравнена к семейному единству. Для целей этих норм контроль означает членство в наблюдательном совете, директорство, право назначения на эти должности и владение долей с правом голоса или 20 процентами акций.
Постоянное представительство
Налоговое присутствие нерезидента в Грузии часто начинается с постоянного представительства: определённого места, через которое иностранное предприятие или нерезидент-физлицо полностью или частично осуществляет экономическую деятельность в стране, включая зависимого представителя. Строительная площадка, монтажный или сборочный объект с сопутствующим контролем, буровые установки и суда для разведки природных ресурсов, место управления, филиал, представительство, отделение, офис, агентство, мастерская или карьер приравниваются к нему. По особому правилу постоянным представительством считается и управление иностранным предприятием другим лицом более 3 месяцев. При этом не создают представительства независимый посредник профессионального статуса, само владение ценными бумагами, долями или имуществом, командирование сотрудников или сам контроль; не относится к нему и учреждение, используемое лишь для хранения, демонстрации, закупок, сбора информации или подготовительно-вспомогательной деятельности. Обязанность регистрации лежит на налоговом органе, а представительство считается таковым с момента регистрации, выдачи полномочий или начала представительской деятельности.
Контролируемые операции и принцип рыночного ценообразования
Если грузинское предприятие осуществляет финансовые или коммерческие операции со взаимозависимым иностранным предприятием, каждое из них определяет налогооблагаемую прибыль по принципу вытянутой руки: условия операции не должны отличаться от тех, которые согласовали бы независимые предприятия в сопоставимой ситуации. При несоответствии условий прибыль, которая возникла бы при рыночном принципе, но не возникла, включается в налогооблагаемую прибыль. Правило распространяется и на операции с собственным постоянным представительством, а особенно важно, что операция с резидентом льготной юрисдикции считается контролируемой и без взаимозависимости. Критерии рыночной цены определяет министр финансов.
Методы оценки и предварительное соглашение
Для проверки рыночного принципы закон предусматривает пять методов — сопоставимой независимой цены, цены перепродажи, затрат плюс, чистой маржи и разделения прибыли, — а цена определяется наиболее подходящим для случая методом. Инструментом управления рисками служит предварительное соглашение: по обращению налогоплательщика начальник налоговой службы вправе заключить его до начала операций на определённый срок, заранее зафиксировав критерии — метод, сопоставимые операции, корректировки, допущения. Соглашение распространяется только на лицо, с которым заключено, и при действии в соответствии с ним недопустимы противоречащее решение контролирующего органа и начисление налога или санкции. Оно не применяется при изменении фактов или отмене нормы-основания, а более тяжёлая норма с обратной силой не затрагивает соглашение, заключённое до её вступления в силу. Информация, представленная для заключения, составляет налоговую тайну, а при заявлении рыночной цены лицо не несёт ответственности лишь за нарушение условия соглашения. Это значит, что документирование рыночной оценки и предварительное соглашение образуют два слоя предсказуемости: первое обосновывает цену при проверке, второе фиксирует её заранее. Именно поэтому международное налоговое планирование по грузинскому праву начинается с подготовки документации, а не с ожидания проверки: восстановить сопоставимые операции и корректировки постфакту значительно труднее, чем собрать их в момент совершения сделки, и именно на этом стыке юрист и налоговый консультант работают вместе, заранее сводя налоговые риски структуры к обоснованному остатку.
Часто задаваемые вопросы о налоговом планировании
Ниже — краткие ответы на основные вопросы международного налогового планирования по кодексу.
Кто является взаимозависимым лицом?
Например, учредители с совокупной долей не менее 20 процентов, участник не менее 20 процентов, лица под контролем или подчинением и родственники.
Когда у нерезидента есть постоянное представительство?
При ведении деятельности через определённое место, включая стройку или управление другим лицом свыше 3 месяцев; простого владения и независимого посредника мало.
Что такое принцип вытянутой руки?
Условия контролируемой операции должны соответствовать согласованным между независимыми предприятиями; иначе прибыль включается в базу.
Сколько методов оценки?
Пять — сопоставимой цены, перепродажи, затрат плюс, чистой маржи и разделения прибыли; выбирается самый подходящий.
Что даёт предварительное соглашение?
Заранее определённые критерии ценообразования до начала операций; следование ему исключает противоречащие решения и санкции.
Как мы помогаем на Legal.ge
Налоговые юристы Legal.ge помогут оценить взаимозависимость, выявить риски постоянного представительства, задокументировать контролируемые операции и выбрать метод, а также подготовить предварительное соглашение. Свяжитесь с нами — без планирования заранее корректировки и санкции приходят позже.