Налоговое измерение наследования
Наследство — это передача не только имущества, но и налоговых обязательств. Статья 57 Налогового кодекса определяет, как задолженность умершего переходит к наследнику и какие права сохраняются у него, а статья 82 регулирует, какие доходы от имущества, полученного по наследству или в дар, освобождены от подоходного налога. Вместе эти две нормы образуют каркас, знание которого решающе при планировании наследования — и для решений живых, и для процедур, ожидающих наследника.
Задолженность умершего
Задолженность умершего уплачивается наследником пропорционально его доле в наследственном имуществе, со дня получения свидетельства о праве на наследство. Задолженностью считаются обязательства, существовавшие на дату смерти. Наследник обязан уведомить налоговый орган о получении свидетельства, если задолженность ему известна, причём не позднее дня, следующего за получением; орган же обязан направить лицу уведомление о задолженности не позднее 30 дней с момента, когда получение свидетельства стало ему известно. Задолженность списывается, если у умершего нет наследников, если наследник отказался от наследства или если задолженность превышает стоимость полученного имущества — на остающуюся сумму. Наследник, продолжающий хозяйственную деятельность умершего, обязан уведомить орган, зарегистрироваться плательщиком до начала деятельности, уплатить задолженность и исполнить иные обязанности плательщика.
Для такого наследника это не просто техническая формальность: регистрация и уплата вместе определяют, какие права переходят к нему и какие обязательства остаются неисполненными. При наличии задолженности наследнику выгоднее начать процедуру сразу после получения свидетельства — и на уровне уведомления, и на уровне последующих расчётов.Права наследника
Кодекс даёт наследнику не только обязанности, но и права. Наследник, продолжающий деятельность умершего, может требовать возврата или зачёта излишне уплаченных умершим налогов и санкций, использовать его первичные налоговые документы, подавать декларации за период деятельности умершего и даже продолжать начатый им налоговый спор. Налоговый орган обязан объединить личные карточки умершего и наследника. При требовании возврата излишне уплаченной суммы орган отражает её на карточке не позднее 3 месяцев, а затем возвращает или зачитывает; санкции к наследнику по обязательствам, выявленным этим путём, не применяются.
Орган вправе также проверить соответствие излишне уплаченной суммы законодательству, в том числе проведением налоговой проверки, а при выявлении неисполненных обязательств — начислить их на карточку наследника, если деятельность продолжается, либо в пределах излишне уплаченной суммы, если не продолжается.