Правило определения резидентства
По статье 34 Налогового кодекса резидентом Грузии в течение всего текущего налогового года считается физическое лицо, фактически находящееся на территории Грузии 183 дня или более в любом непрерывном 12-месячном календарном периоде, заканчивающемся в этом налоговом году. Резидентом является и лицо, находившееся в течение налогового года за границей на государственной службе Грузии. Время фактического пребывания за рубежом специально для лечения, отдыха, командировки или учёбы засчитывается как время пребывания в Грузии. Не засчитывается время пребывания с дипломатическим или консульским статусом, в качестве сотрудника международной организации или при проезде из одной страны в другую. Планирование прекращения резидентства начинается именно с подсчёта этих дней.
Особые случаи и периодичность статуса
Резидентство может быть предоставлено лицу, обеспеченному значительным имуществом, в порядке и на условиях, установленных министром финансов, а в определённом случае — и гражданину иностранного государства. Если резидентство лица не устанавливается ни в одной стране, по обращению в налоговый орган оно считается резидентом Грузии, будучи гражданином Грузии. Статус резидента или нерезидента определяется за каждый налоговый период, а дни, засчитанные за предыдущий период, в следующем не учитываются. Статья 35 определяет место жительства — место, которое лицо обычно выбирает для проживания; при наличии нескольких жилищ место определяет налоговый орган по согласованию с лицом.
После утраты резидентства: что остаётся налогооблагаемым
По статье 79 плательщиками подоходного налога являются резидент-физическое лицо и нерезидент-физическое лицо, получающее доход из грузинского источника. После прекращения резидентства лицо не облагается по мировому доходу, но доход из грузинского источника остаётся налогооблагаемым: по статье 80 доход нерезидента от реализации имущества облагается по разнице между совокупным доходом из грузинских источников за год и связанными вычетами. Статья 104 перечисляет грузинские источники: работа по найму, поставка товаров, услуги, оказанные в Грузии, деятельность постоянного учреждения, дивиденды и доход от продажи акций, полученные от резидента, проценты, выплаченные резидентом, пенсия и стипендия, роялти, доход от недвижимого имущества, а также акции предприятия, активы которого более чем на 50 процентов формируются из стоимости грузинской недвижимости. Место получения сумм при определении источника не учитывается, что важно при планировании банковских и платёжных маршрутов.
Место оказания услуг и иные источники
Статья 104 подробно определяет, когда услуга считается оказанной в Грузии: если она фактически оказывается на территории Грузии; связана с недвижимым или движимым имуществом, находящимся в Грузии; связана с ценными бумагами, выпущенными резидентом; относится к культуре, искусству, образованию, туризму или спорту и фактически оказывается в Грузии; касается перевозки грузов или пассажиров, если перевозка начинается или заканчивается в Грузии. Грузинским источником считается также доход от отмены обязательств путём списания безнадёжных долгов, связанных с экономической деятельностью в Грузии. По статье 80 налогооблагаемый доход нерезидента, действующего через постоянное учреждение, определяется как разница между связанным с учреждением совокупным доходом из грузинских источников и вычетами, а не связанный с ним доход облагается у источника без вычетов. При планировании смены статуса эти правила точно определяют, какие потоки останутся на грузинской базе.
Этапы планирования смены статуса
Планирование прекращения резидентства состоит из трёх этапов. Первый — подсчёт дней: детальный календарь фактического пребывания, госслужбы, выездов на лечение или учёбу и незасчитываемых периодов — именно эта запись определяет, какой статус к какому налоговому году относится. Второй — карта доходов: сверка перечня грузинских источников с личными потоками — роялти, дивиденды, недвижимость, услуги — точно показывает, что останется на грузинской базе. Третий — подтверждающая документация: доказательства гражданства, места жительства и связей с другими странами, ибо правила иных государств определяются отдельным законодательством и грузинское планирование начинается с их учёта. Все три этапа вместе дают основание решения, которое защитит позицию лица и перед налоговым органом, и в суде. Поскольку статус определяется за каждый период отдельно, план — не единичный расчёт, а непрерывный календарь: каждый год заново сверяется с записью, и дни предыдущего периода не пересчитываются никогда — дисциплина, превращающая абстрактное правило 183 дней в управляемую, документированную практику.
Часто задаваемые вопросы
Ниже мы отвечаем на самые частые вопросы о прекращении налогового резидентства.
Сколько дней делают лицо резидентом?
183 дня и более фактического пребывания в любом непрерывном 12-месячном периоде, заканчивающемся в текущем налоговом году.
Засчитывается ли выезд на лечение?
Да — время пребывания за рубежом специально для лечения, отдыха, командировки или учёбы засчитывается как время пребывания в Грузии.
Как определяется статус из года в год?
Отдельно за каждый налоговый период; дни предыдущего периода в следующем не засчитываются.
Что облагается после становления нерезидентом?
Только доход из источников в Грузии — по перечню статьи 104.
Как мы помогаем на Legal.ge
На Legal.ge мы помогаем физическим лицам планировать статус резидентства: подсчитываем дни пребывания, анализируем доходы из грузинских источников и определяем последствия смены статуса. Обратитесь к нашей команде за оценкой налоговых последствий смены резидентства.