Налогообложение американской стороны по внутренним правилам
Налогообложение американских физлиц и компаний в Грузии идёт по внутренним правилам Налогового кодекса Грузии: соглашения об избежании двойного налогообложения между США и Грузией не существует, поэтому льготы по соглашению могут планироваться лишь по внутренним нормам — планирование полностью опирается на внутренние нормы. Эти условия оставляют два главных инструмента: тест резидентства на 183 дня и зачёт налога, уплаченного за рубежом. Правильный подход даёт результат, близкий к тому, что даёт соглашательный режим с другими странами, — но совершенно иным путём.
Тест на 183 дня и учёт дней
По статье 34 резидентом Грузии весь текущий налоговый год считается физическое лицо, фактически находящееся на территории Грузии 183 дня или более в любом непрерывном 12-месячном периоде, заканчивающемся в этом году. Для профессионалов, переезжающих из США в Грузию, и удалённых работников это решающий параметр. Временем пребывания считается и выезд за рубеж специально для лечения, отдыха, командировки или учёбы; не засчитывается время дипломатическо-консульских лиц, сотрудников международных организаций, транзита и лечебно-оздоровительного пребывания. Каждый день считается независимо от длительности; статус определяется отдельно за каждый период, и учтённые ранее дни повторно не считаются.
Зачёт — главный инструмент
В отсутствие соглашения статья 124 особенно важна: предприятие вправе зачесть налог на прибыль, уплаченный за пределами Грузии, за соответствующий год, при уплате налога в Грузии на эту прибыль, по доходу не из грузинского источника. Таким образом, уплаченный в США налог на прибыль зачитывается против грузинского — и этот зачёт основан именно на внутренней норме, а не на соглашении. Предел действует: зачтённая сумма не превышает налог, который был бы начислен в Грузии по грузинским правилам и ставкам. Механизм льготы статьи 125 касается только льгот по соглашениям — при отсутствии соглашения с США этот путь не работает, и именно поэтому всё планирование перенесено на зачёт и структуру. На практике это означает, что каждое решение — выбор формы деятельности, момент признания дохода, порядок документирования уплаты в США — должно приниматься с оглядкой на будущий зачёт, а не постфактум.