Налоговое структурирование сделок слияния и поглощения в Грузии опирается на те нормы Налогового кодекса, которые регулируют обмен активов на долю, реорганизацию юридических лиц и перенос убытков. Правильное применение этих норм при структурировании операции меняет определение налога так, что сделка остаётся в рамках законных налоговых льгот.
Внесение активов в обмен на долю
Передача лицом юридическому лицу активов в обмен на 50 процентов или более доли (акций) в нём, с задолженностью или без, не является поставкой активов — такой обмен не облагается как поставка. В этом случае стоимость активов для принимающей стороны равна их стоимости для передающей стороны на момент передачи, а стоимость полученной доли равна стоимости переданных активов за вычетом задолженности. Есть исключения: из этих требований исключаются активы, амортизируемые групповым методом, если одновременно не передаются все активы группы, амортизируемой по одной норме, — тогда стоимостью считается стоимостный баланс группы. Отдельное исключение касается активов с правовым недостатком: эти требования не распространяются на их передатчика, если задолженность превышает стоимость переданных активов.
Налоговый режим реорганизации
При реорганизации стоимость имущества и доли равна их стоимости до реорганизации, передача между сторонами не считается реализацией, и обмен долями также не является реализацией. Распределение доли, порождающее аналогичное право у другой стороны реорганизации, не является дивидендом. Реорганизация охватывает слияние двух или более резидентов, приобретение или присоединение 50 процентов и более голосующих долей и доли партнёра общей стоимостью 50 процентов и более, приобретение 50 процентов и более активов резидентного юридического лица в обмен на голосующие доли и разделение на два или более резидентов. Стороной реорганизации считается любое резидентное юридическое лицо, прямо участвующее в ней, непосредственно владеющее участвующим лицом либо само принадлежащее такому лицу; владение означает 50 процентов и более голосующих долей и 50 процентов и более стоимости остальных долей. При распределении доли первоначальная стоимость относится на распределяемую долю коэффициентом, построенным на соотношении рыночных стоимостей распределённой и первоначальной долей. Если налоговый орган установит, что цель операции — уклонение от уплаты налогов, этот режим реорганизации не применяется.
Непризнание прибыли и перенос убытков
Отдельная норма определяет случаи, когда прибыль или убыток не признаются: передача актива между супругами, между бывшими супругами при разводе, реинвестирование компенсации в аналогичный актив в течение последующих 2 лет после уничтожения или лишения, а также смена зарегистрированного собственника допущенных к торговле акций без изменения бенефициара. Прибыль также не признаётся при поставке ссуженной ценной бумаги в рамках репо, займа ценных бумаг или финансового залога и её возврате по заранее согласованной цене. По правилу переноса убытков превышение вычетов юридического лица переносится на срок до 5 лет и покрывается за счёт превышения вычетов будущих периодов — в операциях слияния и поглощения это означает, что выбор структуры последовательно отражается и на прибыли, и на налоговом управлении убытками. Для индивидуального предпринимателя убыток от реализации актива компенсируется только превышением от реализации того же вида актива, а если это невозможно в том же году, убыток на следующий год не переносится.
Границы применения режима значат не меньше самих льгот: положения этих статей не применяются, если какой-либо участник операции облагается налогом на прибыль по иным предусмотренным Налоговым кодексом объектам налогообложения — режим каждого участника обмена должен проверяться заранее. Исключение для активов групповой амортизации повторяется в обоих режимах: если предмет обмена составляют такие активы и группа не передаётся целиком, правило непрерывности стоимости не работает и передача рассматривается с полными налоговыми последствиями. Именно эти две проверки — режимы сторон и классификация актива — определяют, применима ли льгота к модели сделки, и именно на этих двух точках разворачивается структура, когда налоговый орган перепроверяет позицию.
Практический порядок структурирования поэтому строится как последовательность: сначала определяется, входит ли операция в перечень реорганизаций и не докажет ли орган цель уклонения; затем проверяются режимы сторон и классификация активов; после этого фиксируется стоимость — непрерывность при обмене, коэффициент при распределении доли; и только затем выстраивается график переноса убытков. Каждая ступень опирается на норму, и пропуск любой из них превращает льготу в доначисление.
Часто задаваемые вопросы
Частые вопросы о налоговом структурировании слияний и поглощений и краткие ответы.
Когда внесение активов за долю не облагается?
Когда лицо передаёт юридическому лицу активы в обмен на 50 процентов или более доли — это не поставка активов.
Что входит в реорганизацию?
Слияние, приобретение или присоединение 50 процентов и более, приобретение 50 и более процентов активов и разделение — если налоговый орган не установит уклонение.
Когда прибыль не признаётся?
Между супругами, при разводе, при реинвестировании компенсации в течение последующих 2 лет и при переоформлении акций без смены бенефициара.
На какой срок переносятся убытки?
Превышение вычетов юридического лица — до 5 лет.
Когда режим этих статей не применяется?
Когда сторона операции облагается по иным объектам налогообложения либо орган доказывает цель уклонения от уплаты.
Как мы помогаем на Legal.ge
Команда Legal.ge ведёт налоговое структурирование операций слияния и поглощения по нормам: оцениваем режим обмена, планируем этапы реорганизации и выстраиваем график переноса убытков. Получите квалифицированную помощь в структурировании сделки на Legal.ge.