Ставки налога на прибыль
По статье 98 Налогового кодекса ставка налога на прибыль составляет 15 процентов. Выбор ставки зависит от деятельности: прибыль от нефтегазовых операций по существующим контрактам облагается по ставке 10 процентов, если контракт заключён до 1 января 1998 года; налогооблагаемая прибыль банка, кредитного союза, микрокредитной организации и кредитора облагается по ставке 20 процентов. Прибыль организатора системно-электронных азартных игр и тотализатора с участием иностранных граждан в этой части облагается по ставке 5 процентов, а налогооблагаемая прибыль от зала игровых автоматов — 20 процентами. Первый шаг оптимизации — правильная классификация деятельности и применение соответствующей ставки.
Распределённая прибыль и дивиденды
По статье 98-1 распределённой прибылью является прибыль, распределяемая предприятием своему партнёру в качестве дивиденда в денежной или неденежной форме. Не считаются распределённой прибылью выплаты при ликвидации или выкупе акций, не превышающие взнос в капитал (размещённый и эмиссионный); передача активов государству и/или муниципалитету при уменьшении капитала, если более 50 процентов акций принадлежит государству или муниципалитету; распределение дивиденда, полученного от иностранного предприятия, — кроме полученного от лица, зарегистрированного в стране со льготным налогообложением; а также выплата путём передачи акций того же предприятия, кроме долевой ценной бумаги, выпущенной через публичное предложение и допущенной к торгам на организованном рынке.
Вместе с тем операция со взаимозависимым или освобождённым лицом, цена которой отличается от рыночной и на которую влияет взаимозависимость, признаётся распределением прибыли в размере разницы цен. Контролируемая операция, условия которой не соответствуют рыночному принципу, также считается распределённой прибылью — в размере корректировки, исчисленной по установленному Кодексом порядку. Ценообразование с участниками напрямую влияет на налогооблагаемую базу.
Дивиденды, проценты и роялти у источника
По статье 130 дивиденды, выплаченные резидентским предприятием физическому лицу, некоммерческому юридическому лицу или нерезидентскому предприятию, облагаются у источника по ставке 5 процентов. У источника не облагаются дивиденды, выплаченные государству; дивиденды члена сельскохозяйственного кооператива до 1 января 2028 года, кроме выплаченных из прибыли от установленной законом о кооперативе деятельности; дивиденды банков из прибыли 2023 и последующих периодов; дивиденды организаторов азартных игр из прибыли 2025 и последующих периодов; а также дивиденд, полученный от предприятия свободной индустриальной зоны.
По статье 131 проценты облагаются у источника по ставке 5 процентов; не облагаются проценты от лицензированного финансового института, выплаченные государству и по облигациям, допущенным к торгам на признанной иностранной бирже. По статье 132 роялти, выплаченное резидентскому физическому лицу, облагается у источника по ставке 20 процентов — кроме физического лица, зарегистрированного как плательщик НДС. Обложенные у источника дивиденды, проценты и роялти повторно в совокупный доход получателя не включаются и дальнейшему налогообложению не подлежат.
Вывод прибыли из постоянного учреждения и смежные правила
По статье 98-1 распределённой прибылью для постоянного учреждения нерезидента считается выплата из прибыли этого учреждения в пользу нерезидента, то есть вывод прибыли из постоянного учреждения. Учреждению приписывается и прибыль, которую оно могло бы получить как независимое предприятие, занимающееся той же или аналогичной деятельностью в тех же или аналогичных условиях. Для идентификации считается, что при распределении дивиденда сначала выплачивается сумма дивиденда, полученного от иностранного предприятия. Предприниматель-физическое лицо, получившее роялти, обложенное у источника, вправе зачесть уплаченную в бюджет сумму; проценты от лицензированного финансового института не включаются в совокупный доход получателя, если сам получатель не является таким институтом.
Правовые границы оптимизации
Знание ставок и расчётов позволяет законно снизить базу: выбор момента выплаты дивиденда, использование не облагаемых у источника выплат и документирование рыночных цен в сделках со взаимозависимыми лицами. Эти нормы установлены статьями 98, 98-1, 130, 131 и 132 кодекса, а их неправильное применение завершается санкциями — поэтому любая схема сначала сверяется с нормой.
Часто задаваемые вопросы
Ниже мы отвечаем на вопросы об оптимизации налога на прибыль, которые задают чаще всего.
Какая ставка действует по налогу на прибыль?
Общая — 15 процентов; для банков и кредиторов — 20; по нефтегазовым контрактам до 1 января 1998 года — 10 процентов.
Какова ставка дивидендов у источника?
5 процентов с дивидендов, выплаченных физическому лицу, некоммерческому юридическому лицу и нерезиденту.
Когда дивиденд не облагается у источника?
В том числе при выплате государству, члену сельскохозяйственного кооператива до 1 января 2028 года и из банковской прибыли 2023 и последующих периодов.
Какие выплаты не считаются распределённой прибылью?
Выплаты при ликвидации или выкупе акций в пределах взноса, передача активов государству при уменьшении капитала при государственной доле и последующее распределение иностранного дивиденда.
Как облагается роялти?
Роялти резидентскому физическому лицу облагается у источника по ставке 20 процентов, кроме лица, зарегистрированного как плательщик НДС.
Как мы помогаем на Legal.ge
На Legal.ge мы помогаем предприятиям в законной оптимизации налога на прибыль: подбираем применимый режим, анализируем дивидендные потоки и проверяем цены сделок на соответствие рыночным. Обратитесь к нашей команде.