Суть эстонской модели и плательщики налога
Эстонская модель налога на прибыль в Грузии означает, что полученная и нераспределённая прибыль предприятия налогом не облагается — объектом налогообложения становится только распределённая прибыль и отдельные предусмотренные законом выплаты. Плательщиками налога на прибыль являются предприятие-резидент, а также предприятие-нерезидент, которое осуществляет деятельность в Грузии через постоянное учреждение или получает доход из источника, расположенного в Грузии. Главное преимущество модели — отсрочка налога до момента распределения — поэтому наиболее полно действует для предприятий-резидентов, а для нерезидентов правила зависят от характера их связей с Грузией.
Для предприятия-резидента объектом налогообложения являются: распределённая прибыль; расход или иная выплата, не связанная с экономической деятельностью; безвозмездная поставка товара, оказание услуги или передача денежных средств; а также представительские расходы сверх установленного кодексом предела. Для организации, осуществляющей экономическую деятельность, объектом являются расходы и выплаты, не вытекающие из цели её деятельности, а по тому же принципу — безвозмездные передачи и представительские расходы сверх предела. Таким образом, модель означает не «заморозку» прибыли, а перенос момента налогообложения на распределение прибыли или на осуществление непроизводственных выплат.
Что считается распределённой прибылью
Распределённая прибыль — это прибыль, распределяемая предприятием в пользу своего партнёра в виде дивиденда в денежной или неденежной форме. Закон при этом точно определяет выплаты, которые не считаются распределённой прибылью: платежи при ликвидации или выкупе доли в пределах внесённого партнёром вклада в капитал; выплаты путём передачи доли самого предприятия, кроме передачи пропорциональных ценных бумаг, допущенных к обращению на признанном Национальным банком Грузии организованном рынке; распределение дивидендов в пользу отдельной категории лиц по закону о предпринимателях; передача активов государству или муниципалитету путём уменьшения капитала, если более пятидесяти процентов долей предприятия принадлежат государству или муниципалитету; распределение дивиденда, полученного от иностранного предприятия, кроме зарегистрированного в юрисдикции со льготным налогообложением; и последующее распределение полученного дивиденда. Правильная квалификация этих исключений зачастую решает, возникает ли налоговая нагрузка по конкретной операции вообще.
Расчёт налогооблагаемой суммы и неденежные формы
Особенность, прямо закреплённая в законе, — правило расчёта: налогооблагаемая сумма по выплате определяется делением её размера на коэффициент ноль целых восемьдесят пять сотых. Если предусмотренная законом выплата осуществляется в неденежной форме, объект налогообложения определяется по рыночной цене поставленного товара или оказанной услуги, а если рыночная цена включает налог на добавленную стоимость — по цене без этого налога. Эти детали определяют, как операция должна отражаться в налоговой отчётности, а ошибки при таком пересчёте относятся к самым частым причинам споров.
Исключения: для кого действует классическое правило
Эстонская модель не является всеобщей. Для банковского учреждения, кредитного союза, микрофинансовой организации и субъекта выдачи займов объектом налогообложения налогом на прибыль является разница между совокупным доходом за календарный год и вычетами, предусмотренными кодексом, — то есть эти субъекты облагаются по классической схеме. Особые правила предусмотрены для прибыли, полученной из действующих контрактов в нефтегазовых операциях, и для участников международных трубопроводных проектов, для которых объектом также является разница между доходами и вычетами в рамках соответствующего проекта.
От налога на прибыль освобождается прибыль Патриархии Грузии от реализации используемых в религиозных целях крестов, свечей, икон, книг и календарей. Освобождено также распределение прибыли сельскохозяйственного кооператива от первой поставки произведённой в Грузии сельхозпродукции и связанные с этой деятельностью расходы — льгота действует в установленный законом срок. Распределение прибыли лица, занятого в сельскохозяйственном производстве, от первой поставки сельхозпродукции также освобождено, если доход от таких поставок за календарный год не превышает двухсот тысяч лари. Эти сроки и условия могут меняться, поэтому при составлении конкретного плана обязательна проверка актуальной редакции кодекса.
Часто задаваемые вопросы о планировании налога на прибыль
Когда прибыль не облагается налогом?
Пока прибыль не распределена и предприятие не произвело расход, не связанный с экономической деятельностью, безвозмездную передачу или представительский расход сверх установленного предела, налогооблагаемое событие не наступает.
Что входит в понятие распределённой прибыли?
Прибыль, распределённая партнёру в виде дивиденда в денежной или неденежной форме; в это понятие входят и платежи при ликвидации сверх внесённого вклада, тогда как возврат вклада — нет.
Распространяется ли модель на всех?
Нет: банки, кредитные союзы, микрофинансовые организации и субъекты выдачи займов облагаются по классическому правилу — с разницы между доходами и вычетами.
Как рассчитывается налогооблагаемая сумма по расходу?
По установленному законом коэффициенту: сумма расхода делится на ноль целых восемьдесят пять сотых, а неденежная выплата оценивается по рыночной цене без налога на добавленную стоимость, если цена его включает.
Как мы помогаем на Legal.ge
Команда Legal.ge поможет применить эстонскую модель на практике: мы проанализируем выплаты вашего предприятия, разграничим распределённую прибыль и выплаты вне этого понятия, проверим расчёт налогооблагаемой базы, оценим применимость льгот и исключений и выстроим дивидендную политику, при которой налоговая нагрузка минимальна и полностью законна. Свяжитесь с нами через сайт Legal.ge и получите точную правовую оценку вашей ситуации.