Избежание двойного налогообложения — один из центральных налоговых вопросов международной экономической деятельности: обложение одного и того же дохода двумя государствами создаёт для бизнеса существенную финансовую нагрузку. Налоговый кодекс Грузии отвечает на эту проблему несколькими инструментами: порядком пользования налоговыми льготами по международным соглашениям об избежании двойного налогообложения, зачётом налога, уплаченного за рубежом, и механизмом перерасчёта налога, удержанного у источника. Точное применение этих правил и есть то, что отличает законное налоговое планирование от двойного налогообложения.
Льготы по международным соглашениям
Согласно статье 125 Налогового кодекса, порядок пользования налоговой льготой, определённой международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, и порядок возврата нерезиденту налога, уплаченного в Грузии, устанавливаются приказом министра финансов Грузии. Это означает, что практическое применение льготы по соглашению — перечень документов, процедура возврата и сроки — определены единым правовым актом. Если соглашение предусматривает, нерезидент может вернуть часть или весь удержанный в Грузии налог.
Зачёт налога, уплаченного за рубежом
Статья 124 Налогового кодекса даёт предприятию право зачесть налог на прибыль, уплаченный за пределами Грузии, за соответствующий налоговый год при уплате налога в Грузии с дохода, полученного не из грузинского источника. Та же возможность есть у предприятия, облагаемого налогом на прибыль при распределении прибыли: при уплате налога на выплаченный дивиденд оно может зачесть налог на прибыль, уплаченный за рубежом с дохода не из грузинского источника. При этом зачтённые суммы не должны превышать суммы налога, которые были бы начислены на эту прибыль в Грузии по действующим правилам и ставкам — зачёт никогда не превышает грузинский налог.
Обложение у источника и перерасчёт
Статья 134 Налогового кодекса устанавливает ставки обложения дохода нерезидента у источника выплаты: роялти облагается 5 процентами; суммы, выплачиваемые за международные телекоммуникационные и международные транспортные услуги, — 10 процентами; доход нерезидентных субподрядчиков в нефтегазовых операциях — 4 процентами; прочие суммы из грузинского источника — 10 процентами. Для лиц, зарегистрированных в стране со льготным налогообложением, в отдельных случаях применяется ставка 15 процентов. Не менее важен механизм перерасчёта: нерезидент, обложенный у источника, вправе до 1 апреля года, следующего за отчётным, подать декларацию с требованием перерасчёта и возврата удержанного налога — на основе разницы между совокупным доходом и вычетами. Пересчитанный налог не должен превышать сумму, обложенную у источника.
Автоматический обмен информацией
Ещё одно направление международного сотрудничества — автоматический обмен информацией о финансовых счетах: по соответствующей норме Налогового кодекса отчитывающийся финансовый институт обязан провести процедуры, предусмотренные единым стандартом отчётности, и представить налоговому органу информацию по каждому подотчётному финансовому счёту резидента соответствующей юрисдикции. Информация представляется после окончания соответствующего календарного года, но не позднее 30 июня следующего календарного года. Налоговый орган может запросить дополнительную информацию в разумный срок не менее 15 календарных дней, а сделка, заключённая во избежание отчётной обязанности, от неё не освобождает. Налоговая прозрачность — неизбежный фон любой работы с двойным налогообложением.
Часто задаваемые вопросы
Вопросы двойного налогообложения чаще всего касаются лимитов зачёта, ставок и сроков возврата. Ниже собраны краткие ответы.
Можно ли зачесть налог, уплаченный за рубежом?
Да — предприятие может зачесть уплаченный за пределами Грузии налог на прибыль, если доход не из грузинского источника. Зачтённая сумма не должна превышать налог, начисленный в Грузии.
По каким ставкам нерезидент облагается у источника?
Роялти — 5 процентов, телекоммуникации и международные перевозки — 10 процентов, нефтегазовые субподрядчики — 4 процента, прочие грузинские источники — 10 процентов.
Когда возвращается удержанный налог?
По декларации нерезидента, поданной до 1 апреля года, следующего за отчётным, — в пределах пересчитанной суммы.
Как работает автоматический обмен информацией?
Отчитывающийся финансовый институт представляет налоговому органу информацию по единому стандарту отчётности до 30 июня следующего года; уйти от отчётной обязанности искусственными сделками невозможно.
Можно ли зачесть налог, уплаченный за рубежом?
Да — предприятие вправе зачесть уплаченный за пределами Грузии налог на прибыль за соответствующий налоговый год против дохода, полученного не из источника в Грузии.
Как мы помогаем на Legal.ge
Команда Legal.ge подходит к вопросам двойного налогообложения во всех деталях: мы анализируем применимое международное соглашение, лимиты зачёта и процедуру возврата. Получите квалифицированную помощь в налоговом планировании и подготовке декларации на Legal.ge. Порядок пользования льготой и возврата налога определяется приказом министра финансов. Зачёт осуществляется в рамках соответствующего налогового года. Применимость соглашения и статус получателя проверяются отдельно в каждом случае, а порядок возврата налога устанавливает приказ министра финансов. Правильно оформленная заявка и подтверждающие документы сокращают срок возврата и споры с органом. Своевременная подача заявления и полнота подтверждающих документов — половина успеха возврата. Каждый шаг — от выбора соглашения до расчёта зачёта — документируется и проверяется на соответствие приказу министра финансов.