Избежание двойного налогообложения — один из центральных налоговых вопросов международной экономической деятельности: обложение одного и того же дохода двумя государствами создаёт для бизнеса существенную финансовую нагрузку. Налоговый кодекс Грузии отвечает на эту проблему несколькими инструментами: порядком пользования налоговыми льготами по международным соглашениям об избежании двойного налогообложения, зачётом налога, уплаченного за рубежом, и механизмом перерасчёта налога, удержанного у источника. Точное применение этих правил и есть то, что отличает законное налоговое планирование от двойного налогообложения.
Льготы по международным соглашениям
Согласно статье 125 Налогового кодекса, порядок пользования налоговой льготой, определённой международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, и порядок возврата нерезиденту налога, уплаченного в Грузии, устанавливаются приказом министра финансов Грузии. Это означает, что практическое применение льготы по соглашению — перечень документов, процедура возврата и сроки — определены единым правовым актом. Если соглашение предусматривает, нерезидент может вернуть часть или весь удержанный в Грузии налог.
Зачёт налога, уплаченного за рубежом
Статья 124 Налогового кодекса даёт предприятию право зачесть налог на прибыль, уплаченный за пределами Грузии, за соответствующий налоговый год при уплате налога в Грузии с дохода, полученного не из грузинского источника. Та же возможность есть у предприятия, облагаемого налогом на прибыль при распределении прибыли: при уплате налога на выплаченный дивиденд оно может зачесть налог на прибыль, уплаченный за рубежом с дохода не из грузинского источника. При этом зачтённые суммы не должны превышать суммы налога, которые были бы начислены на эту прибыль в Грузии по действующим правилам и ставкам — зачёт никогда не превышает грузинский налог.
Обложение у источника и перерасчёт
Статья 134 Налогового кодекса устанавливает ставки обложения дохода нерезидента у источника выплаты: роялти облагается 5 процентами; суммы, выплачиваемые за международные телекоммуникационные и международные транспортные услуги, — 10 процентами; доход нерезидентных субподрядчиков в нефтегазовых операциях — 4 процентами; прочие суммы из грузинского источника — 10 процентами. Для лиц, зарегистрированных в стране со льготным налогообложением, в отдельных случаях применяется ставка 15 процентов. Не менее важен механизм перерасчёта: нерезидент, обложенный у источника, вправе до 1 апреля года, следующего за отчётным, подать декларацию с требованием перерасчёта и возврата удержанного налога — на основе разницы между совокупным доходом и вычетами. Пересчитанный налог не должен превышать сумму, обложенную у источника.