Споры по трансфертному ценообразованию — рамка Налогового кодекса
Спор по трансфертному ценообразованию возникает, когда налоговый орган считает операцию между взаимозависимыми лицами не соответствующей рыночному принципу и корректирует налогооблагаемую прибыль. Такие споры регулируются совокупностью отдельных норм Налогового кодекса Грузии: определением взаимозависимых лиц, понятиями контролируемых операций, общим принципом и методами оценки, а также правилами административного производства. На этой странице эти нормы подробно разобраны с практической точки зрения — как налогоплательщику защитить свою позицию на каждом этапе спора.
Суть спора по трансфертному ценообразованию проста: государство полагает, что цена или иное условие между связанными лицами отличается от того, что было бы между независимыми предприятиями, и облагает налогом прибыль, недополученную из-за этой разницы. Для защиты налогоплательщику нужно знать три вещи: кто считается взаимозависимым лицом, по какому стандарту оценивается операция и в какие формальные правила должен уложиться жалоба.
Взаимозависимые лица и контролируемые операции
Согласно Кодексу, взаимозависимыми лицами считаются лица, между которыми наличие особых отношений может повлиять на условия их деятельности или экономические результаты их самих или представляемых ими лиц. К особым отношениям относится, например, случай, когда лица являются учредителями (участниками) одного предприятия, если их совокупная доля составляет не менее 20 процентов; когда одно лицо прямо или косвенно участвует в предприятии другого лица с такой же долей; когда лицо осуществляет контроль предприятия; когда физическое лицо подчинено другому физическому лицу по должности; а также родство и членство в товариществе.
Круг родства определён широко: для целей налогового законодательства Грузии родственниками считаются родственники первой линии — супруг, родитель, ребёнок, сестра, брат — и второй линии. Контроль же для целей этих норм означает членство в наблюдательном совете, директорство и право назначать лиц на эти должности, а также владение 20 процентами доли с правом голоса или акций. Физическое лицо считается и косвенным владельцем доли, если она принадлежит его родственнику.
Понятие предмета спора — контролируемой операции — также определено Кодексом: два лица взаимозависимы, если одно прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале другого, либо одни и те же лица участвуют в управлении, контроле или капитале двух лиц. Лицо участвует в управлении, контроле или капитале предприятия, если прямо или косвенно владеет более чем 50 процентами предприятия либо практически осуществляет контроль его предпринимательских решений. Любая операция между взаимозависимыми лицами является контролируемой — именно отсюда начинается полномочие налогового органа на проверку. Операция, одной из сторон которой является резидент страны с льготным налогообложением, считается контролируемой независимо от взаимозависимости.
Рыночный принцип и методы оценки
Если предприятие Грузии осуществляет одну или несколько финансовых или коммерческих операций с взаимозависимым предприятием, не являющимся предприятием Грузии, каждое такое предприятие определяет сумму своей налогооблагаемой прибыли в соответствии с рыночным принципом. Налогооблагаемая прибыль соответствует рыночному принципу, если условия операции не отличаются от условий, которые были бы согласованы между независимыми предприятиями в сопоставимой ситуации при сопоставимых операциях. Если же установленные условия не соответствуют принципу, любая прибыль, которая возникла бы при соответствии, но не возникла из-за несоответствия, может быть включена в налогооблагаемую прибыль и обложена соответственно.
Для оценки Кодекс называет пять методов: метод сопоставимой независимой цены, при котором цена на товары и услуги в контролируемой операции сравнивается с ценой сопоставимой независимой операции; метод цены перепродажи, сравнивающий маржу при перепродаже; метод наценки на затраты; метод чистой маржи, сравнивающий маржу чистой прибыли к соответствующему показателю; и метод разделения прибыли, распределяющий между участниками ту долю, которую получило бы независимое предприятие. Рыночная цена определяется методом, наиболее подходящим к конкретному случаю.
Административное производство и формальные требования к жалобе
Налоговый спор может быть рассмотрен в системе Министерства финансов Грузии и в суде, причём на любом этапе налогового спора в системе министерства податель жалобы вправе обратиться в суд. Порядок рассмотрения в суде определяется административно-процессуальным законодательством. Это означает, что в споре по трансфертному ценообразованию у налогоплательщика есть выбор: продолжать борьбу в административной системе или перейти в суд.
На стадии жалобы решающее значение имеют формальные требования: орган, рассматривающий спор, не принимает жалобу к производству, если в ней не указан идентификационный или личный номер подателя, отсутствуют контактные данные, не ясна суть требования, не приложена копия обжалуемого решения, страницы не пронумерованы, документ не читается, составлен не на государственном языке либо не подписан. К жалобе, поданной представителем, должен прилагаться документ, подтверждающий полномочия. При наличии дефекта подателю письменно сообщается об этом и даётся не менее 5 дней на исправление, однако орган вправе принять жалобу и несмотря на дефект, если он существенно не мешает рассмотрению.
Часто задаваемые вопросы
Когда операция считается контролируемой?
Любая операция между взаимозависимыми лицами контролируемая. Зависимость возникает через участие в управлении, контроле или капитале — в том числе владение более чем 50 процентами предприятия или практический контроль предпринимательских решений. Операция с резидентом страны с льготным налогообложением также считается контролируемой.
Что такое рыночный принцип?
Налогооблагаемая прибыль соответствует рыночному принципу, если условия операции не отличаются от тех, которые согласовали бы независимые предприятия в сопоставимой ситуации. При несоответствии налоговый орган может включить недополученную прибыль в налогооблагаемую.
Можно ли перенести спор в суд?
Да. Налоговый спор рассматривается в системе Министерства финансов и в суде, и на любом этапе административного производства податель жалобы вправе обратиться в суд.
Какие дефекты ведут к непринятию жалобы?
Например, отсутствие номера или контактных данных подателя, неясность сути требования, непронумерованные страницы, негосударственный язык или отсутствие подписи. На исправление даётся не менее 5 дней, и жалоба может быть принята несмотря на дефект, если он существенно не мешает рассмотрению.
Как мы помогаем на Legal.ge
Команда Legal.ge поможет вам на каждом этапе спора по трансфертному ценообразованию: мы оценим обоснованность взаимозависимости, подберём подходящий метод оценки и аргументацию сопоставимости, подготовим жалобу с соблюдением всех формальных требований и представим ваши интересы как в административном производстве, так и в суде. Свяжитесь с нами на Legal.ge — разрешение вашего спора будет под профессиональным контролем.