Налоговая форма и статус инвестиционного фонда
Налоговый кодекс определяет основы налогового режима инвестиционного фонда. Инвестиционный фонд — предприятие, учрежденное в соответствии с законом Грузии об инвестиционных фондах в форме единого инвестиционного фонда или инвестиционной компании. Согласно тому же закону, деятельность, связанная с управлением и администрированием инвестиционного фонда, а также оказание фонду депозитарных услуг рассматриваются как финансовая услуга. Для фондов, инвестирующих в недвижимость, это означает, что и выбор формы фонда, и налоговая квалификация его услуг определены с самого начала, и налоговое планирование должно строиться в этой рамке. Существенно и то, что каждый субфонд зонтичного фонда рассматривается для целей этого режима как независимый инвестиционный фонд, что создает дополнительную гибкость структурирования и позволяет разделить разные стратегии в рамках одной фондовой платформы.
Прибыль, убыток и отчетность единого фонда
Прибыль и убыток, полученные единым инвестиционным фондом, рассматриваются как прибыль и убыток каждого владельца единицы вне фонда, пропорционально стоимости принадлежащей ему единицы. Убыток, причитающийся владельцу единицы, не должен превышать сумму его взноса в фонд и расходы и комиссию, уплаченные управляющей компании активов. Управляющая компания обязана открыть каждому владельцу единицы инвестиционный счет в порядке, установленном совместным приказом Министерства финансов и Национального банка, и вести учет его прибыли и убытка. Превышение дохода, полученное владельцем при реализации или выкупе единицы, уменьшается на ту сумму, в которой этот намет-доход учтен в налогооблагаемом доходе того же владельца на основании расчета убытка. Владельцы единиц ведут налоговую отчетность самостоятельно, и ни фонд, ни управляющая компания не несут соответствующей обязанности налогового агента. Если деятельность ведется владельцем единицы или от его имени в соответствии с законом, такая деятельность не создает для владельца постоянного учреждения в Грузии. Эта конструкция делает фонд прозрачным для целей налогообложения: бремя отчетности переносится на инвестора, а сам фонд свободен от обязанностей агента.
Налогообложение дивидендов и единиц, освобождения
Распределенная единым фондом прибыль налогом на прибыль не облагается. Дивиденд, выплаченный инвестиционной компанией физическому лицу или предприятию-нерезиденту, не облагается у источника выплаты, а распределение облагается по правилам налогообложения дивидендов кодекса: по ставке 15 процентов, кроме случая, когда компания инвестирует только в банковские депозиты и-или финансовые инструменты — тогда применяется ставка 5 процентов. Распределение освобождено от налога на прибыль, если доход, из которого выплачивается дивиденд, не относится к доходу от источника в Грузии, либо получен от реализации долевой или долговой ценной бумаги, выпущенной в Грузии публичным предложением и допущенной к торговле на признанном Национальным банком организованном рынке, либо исходит от долговой ценной бумаги, выпущенной правительством Грузии или международным финансовым институтом. Превышение дохода нерезидента или физического лица от поставки или выкупа единицы облагается по ставке 15 процентов, а 5 процентов применяются только тогда, когда фонд инвестирует исключительно в депозиты и финансовые инструменты. От подоходного и имущественного налогов освобождены доход от реализации единицы фонда, допущенной к торговле на организованном рынке, и доход от реализации или выкупа единицы фонда, инвестирующего только в банковские депозиты, ценные бумаги правительства или международного финансового института и публично выпущенные долговые ценные бумаги.
Налог на имущество — плательщик и объект
Для инвестиционных фондов недвижимости актуален и налог на имущество, плательщик и объект которого определены соответствующей статьей кодекса. Плательщиком является предприятие-резидент или организация — по активам, учтенным на балансе как основные средства или инвестиционное имущество, по неустановленному оборудованию, незавершенному строительству, а также по переданному им в лизинг имуществу; по недвижимости и иным объектам, полученным в обеспечение договорного обязательства; по имуществу, приобретенному на аукционе или путем прямой продажи при взыскании. Предприятие-нерезидент является плательщиком по такому имуществу на территории Грузии, включая переданное по договору аренды или иному договору. Физическое лицо — по находящейся в собственности недвижимости, включая незавершенное строительство и часть здания, яхты, вертолеты и самолеты, а также по легковым автомобилям, определенным соответствующим кодом номенклатуры внешнеэкономической деятельности. По объекту, зарегистрированному на имя умершего лица, плательщиком является лицо, владеющее или пользующееся им, кроме случая пользования по договору. Фонд, владеющий портфелем недвижимости, уплачивает налог на имущество по инвестиционному имуществу, учтенному на его балансе.
Часто задаваемые вопросы
Как облагается дивиденд инвестиционной компании для физического лица?
По ставке 15 процентов; если компания инвестирует только в банковские депозиты и-или финансовые инструменты, применяется ставка 5 процентов, кроме распределения прибыли от предприятия-резидента.
Кто ведет налоговую отчетность по единому фонду?
Владельцы единиц ведут отчетность самостоятельно; ни фонд, ни управляющая компания не несут обязанности налогового агента.
Возникает ли постоянное учреждение у владельца единицы?
Нет. Деятельность, ведущаяся владельцем единицы или от его имени в соответствии с законом, не создает для него постоянного учреждения в Грузии.
Какое имущество облагается налогом на имущество?
Активы, учтенные на балансе предприятия как основные средства или инвестиционное имущество, неустановленное оборудование, незавершенное строительство и переданное в лизинг имущество; для физического лица — недвижимость и отдельные категории транспорта.
Как мы помогаем на Legal.ge
Налоговое исследование фонда недвижимости полно числовых деталей. Наша команда поможет выбрать форму фонда, оценит применение ставок и освобождений к вашему портфелю и защитит ваши интересы перед налоговыми органами. Обращайтесь на Legal.ge, и вместе мы построим правильную налоговую структуру.