Налогообложение государственных грантов в Грузии
Государственный грант — это значимый финансовый ресурс для организации или физического лица, однако связанные с ним отношения затрагивают три различных налоговых режима: налогообложение полученного гранта подоходным налогом, зачёт или возврат налога на добавленную стоимость, уплаченного за товары и услуги, приобретённые в рамках гранта, и освобождение грантового импорта от импортного налога. На этой странице каждое из этих направлений раскрывается на основе конкретных норм Налогового кодекса Грузии. Сразу обозначим важную границу: порядок выделения государственных грантов — кто, по каким приоритетам и в какой процедуре их предоставляет — регулируется бюджетным законодательством и актами правительства и находится за пределами Налогового кодекса; ниже излагается то право, которое применяется после получения гранта; «федеральные гранты» — понятие федеративного государства, а Грузия унитарна, и речь здесь идёт о государственных и международных грантах в смысле грузинского налогового права.
Освобождение грантового дохода от подоходного налога
Статья 82 Налогового кодекса освобождает от подоходного налога определённые виды доходов физических лиц, и полученный грант стоит в этом перечне в первом ряду — наряду с государственной пенсией, государственной компенсацией и государственными стипендиями, а также средствами, полученными на оказание помощи и разовые выплаты из бюджетных ассигнований или резервных фондов бюджета. Это означает, что при получении гранта данная сумма не включается в налоговую базу подоходного налога и дополнительного налога с неё не возникает. Та же статья отдельно регулирует выгоду, полученную от учреждённого государством некоммерческого юридического лица в рамках благотворительной деятельности, а также выгоду, полученную от благотворительной организации для финансирования лечения или медицинских услуг, — социально чувствительные формы поддержки, сознательно выведенные законодателем из-под налогообложения. Правильное применение этих освобождений требует документального подтверждения того, что доход действительно получен в качестве гранта или одной из перечисленных выгод, что делает грантовое досье налоговым вопросом.
Зачёт или возврат НДС по приобретениям в рамках гранта
Второе направление касается налога на добавленную стоимость. Статья 181 Кодекса устанавливает, что получатель гранта, приобретший товары или услуги в рамках договора о гранте, вправе зачесть или вернуть уплаченный по этим товарам или услугам НДС на основании налоговой накладной либо документа, подтверждающего уплату НДС в бюджет при обратном обложении, представленного в налоговый орган. Реализация этого права связана со строгим сроком: соответствующий документ должен быть представлен в налоговый орган в течение трёх месяцев по окончании месяца, в котором была осуществлена облагаемая операция. Пропуск срока создаёт реальный риск утраты права на зачёт или возврат, поэтому документооборот должен быть неотъемлемой частью финансового управления грантовым проектом. Возврат суммы НДС в этих случаях осуществляется по общему порядку, установленному Налоговым кодексом: получатель гранта использует обычную процедуру возврата, однако основанием требования служит именно приобретение по договору о гранте.