Налогообложение государственных грантов в Грузии
Государственный грант — это значимый финансовый ресурс для организации или физического лица, однако связанные с ним отношения затрагивают три различных налоговых режима: налогообложение полученного гранта подоходным налогом, зачёт или возврат налога на добавленную стоимость, уплаченного за товары и услуги, приобретённые в рамках гранта, и освобождение грантового импорта от импортного налога. На этой странице каждое из этих направлений раскрывается на основе конкретных норм Налогового кодекса Грузии. Сразу обозначим важную границу: порядок выделения государственных грантов — кто, по каким приоритетам и в какой процедуре их предоставляет — регулируется бюджетным законодательством и актами правительства и находится за пределами Налогового кодекса; ниже излагается то право, которое применяется после получения гранта; «федеральные гранты» — понятие федеративного государства, а Грузия унитарна, и речь здесь идёт о государственных и международных грантах в смысле грузинского налогового права.
Освобождение грантового дохода от подоходного налога
Статья 82 Налогового кодекса освобождает от подоходного налога определённые виды доходов физических лиц, и полученный грант стоит в этом перечне в первом ряду — наряду с государственной пенсией, государственной компенсацией и государственными стипендиями, а также средствами, полученными на оказание помощи и разовые выплаты из бюджетных ассигнований или резервных фондов бюджета. Это означает, что при получении гранта данная сумма не включается в налоговую базу подоходного налога и дополнительного налога с неё не возникает. Та же статья отдельно регулирует выгоду, полученную от учреждённого государством некоммерческого юридического лица в рамках благотворительной деятельности, а также выгоду, полученную от благотворительной организации для финансирования лечения или медицинских услуг, — социально чувствительные формы поддержки, сознательно выведенные законодателем из-под налогообложения. Правильное применение этих освобождений требует документального подтверждения того, что доход действительно получен в качестве гранта или одной из перечисленных выгод, что делает грантовое досье налоговым вопросом.
Зачёт или возврат НДС по приобретениям в рамках гранта
Второе направление касается налога на добавленную стоимость. Статья 181 Кодекса устанавливает, что получатель гранта, приобретший товары или услуги в рамках договора о гранте, вправе зачесть или вернуть уплаченный по этим товарам или услугам НДС на основании налоговой накладной либо документа, подтверждающего уплату НДС в бюджет при обратном обложении, представленного в налоговый орган. Реализация этого права связана со строгим сроком: соответствующий документ должен быть представлен в налоговый орган в течение трёх месяцев по окончании месяца, в котором была осуществлена облагаемая операция. Пропуск срока создаёт реальный риск утраты права на зачёт или возврат, поэтому документооборот должен быть неотъемлемой частью финансового управления грантовым проектом. Возврат суммы НДС в этих случаях осуществляется по общему порядку, установленному Налоговым кодексом: получатель гранта использует обычную процедуру возврата, однако основанием требования служит именно приобретение по договору о гранте.
Освобождение грантового импорта от налога
Третье направление касается товаров, ввозимых из-за границы. От импортного налога освобождается, во-первых, импорт товаров в целях ликвидации последствий стихийных бедствий и катастроф, а также гуманитарной помощи. Для грантовых проектов прямо важны ещё два освобождения. Освобождается импорт товаров, предусмотренных договором о гранте, в порядке, определённом постановлением Правительства Грузии. Кроме того, освобождается импорт товаров, финансируемых за счёт грантов либо льготного кредита, предоставленного государственным органом иностранного государства или международной организацией, при условии, что кредит содержит грантовый элемент в размере не менее двадцати пяти процентов. Грантовый элемент рассчитывается Министерством финансов Грузии в соответствии с постановлением Парламента Грузии, и этот расчёт следует получить до отгрузки товаров, а не на границе.
Понятие организации в налоговом законодательстве
Для организаций — получателей грантов важна статья 30 Кодекса, определяющая понятие организации в налоговых целях. Организацией считаются некоммерческие юридические лица, общественные или религиозные организации и учреждения, созданные по грузинскому или иностранному праву, филиалы и иные аналогичные подразделения иностранных организаций, через которые они осуществляют деятельность в Грузии, бюджетные организации, юридические лица публичного права, а также международные организации вместе с дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями. Согласно той же статье, если организация осуществляет экономическую деятельность, та часть её имущества и деятельности, которая непосредственно связана с этой деятельностью, считается имуществом и деятельностью предприятия, а там, где такое разграничение невозможно, применяется пропорциональная доля дохода от экономической деятельности. Для некоммерческой организации, получающей гранты, это разграничение решающее: смешение грантовых и коммерческих потоков отразится и на отчётности, и на доступности налоговых льгот.
Часто задаваемые вопросы
Ниже мы отвечаем на вопросы, которые получатели грантов чаще всего задают на этапе налогового планирования.
Облагается ли полученный грант подоходным налогом?
Нет. Статья 82 освобождает полученный грант от подоходного налога; освобождена и выгода, полученная от учреждённого государством некоммерческого юридического лица в рамках благотворительной деятельности.
Можно ли вернуть НДС, уплаченный за товары, приобретённые по гранту?
Да. Получатель гранта вправе зачесть или вернуть НДС, представив в налоговый орган налоговую накладную либо документ, подтверждающий уплату в бюджет, в течение трёх месяцев по окончании месяца облагаемой операции.
При каком условии импорт по гранту освобождается от налога?
Когда товары предусмотрены договором о гранте в установленном правительством порядке либо финансируются грантом или льготным кредитом, содержащим грантовый элемент не менее двадцати пяти процентов.
Как мы помогаем на Legal.ge
Налоговое сопровождение грантового проекта требует точного знания соответствующих норм Налогового кодекса и документарных сроков. На Legal.ge вы можете обратиться к опытному юристу по налоговому праву, который оценит структуру вашего гранта, поможет с процедурой зачёта или возврата НДС и защитит ваши интересы во взаимоотношениях с налоговым органом. Заполните заявку на сайте и получите квалифицированную консультацию.