Апелляции по налогу на имущество: о чём спор
Налог на имущество — налог годового характера, и круг его плательщиков и объектов налогообложения точно определён налоговым законодательством. Плательщиком налога на имущество является резидентское предприятие или организация — по активам, учтённым на его балансе как основные средства или инвестиционная собственность, по немонтированному оборудованию, незавершённому строительству, а также по имуществу, переданному им в лизинг; равно как по недвижимости, полученной в рамках мер обеспечения исполнения договорного обязательства, или приобретённой на аукционе, прямой продаже или ином порядке для взыскания денежного обязательства — включая яхты, вертолёты, самолёты и иные транспортные средства.
Нерезидентское предприятие платит налог на имущество по такому же имуществу, находящемуся на территории Грузии, в том числе переданному на основании договора аренды, найма, узуфрукта или подобного. Физическое лицо — плательщик по находящейся в собственности недвижимости, включая незавершённое строительство, здания или их части, яхты, вертолёты, самолёты и легковые автомобили, определённые кодом 8703 национальной товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности. Кроме того, объектом налогообложения является и имущество, зарегистрированное на имя умершего лица, находящееся во владении или пользовании. Цель апелляции — именно проверка правильности этого круга и расчёта.
Начало налогового спора и 30-дневный срок
Решение, принятое налоговым органом в отношении лица, может быть обжаловано в орган рассмотрения споров в установленном порядке. Лицо вправе обжаловать решение в течение 30 дней с его вручения. Этот срок прямо связан с моментом вручения, поэтому фиксация даты получения каждого документа решающа.
Истечение срока не закрывает путь полностью: после 30-дневного срока начало спора допустимо на основании вновь обнаруженных или вновь выявленных обстоятельств или доказательств. Вновь обнаруженным считается такое обстоятельство или доказательство, которого заявитель не знал и не мог знать и своевременное представление которого привело бы к благоприятному решению. Кроме того, спор может быть начат, если установлено, что обжалуемое решение не было направлено заявителю, — тогда срок исчисляется со дня, когда решение стало известно заявителю.
Важны и две практические детали: жалоба, как правило, подаётся в орган рассмотрения споров в электронной форме, а обжалование решения не приостанавливает его действия. Иначе говоря, обязанность уплатить налог существует и в период рассмотрения жалобы, и это обстоятельство нужно учитывать в финансовом планировании.
Требования к принятию жалобы к рассмотрению
При подготовке жалобы внимание уделяется процессуальным требованиям, определяющим её принятие. Орган рассмотрения споров не принимает жалобу, если в ней не указаны идентификационный или личный номер заявителя; контактные данные заявителя; если из жалобы не ясна суть требования; если к ней не приложена копия обжалуемого решения или связанного с его выдачей документа.
Отклоняется и та жалоба, страницы которой или приложенных документов не пронумерованы, которая нечитаема, составлена не на государственном языке Грузии или не подписана. Если жалоба подаётся представителем, должно прилагаться подтверждение его полномочий. Эти требования кажутся техническими, но именно их нарушение чаще всего приводит к оставлению жалобы без рассмотрения.
Рассмотрение жалобы и варианты решения
Орган рассмотрения споров рассматривает жалобу в 20-дневный срок и только в рамках требования заявителя. Это последнее условие особо значимо: если требование касается лишь отдельной части расчёта, решение в остальной части не изменится. Поэтому формулировка требования в жалобе должна быть прописана полно.
По результатам рассмотрения орган вправе: удовлетворить жалобу; удовлетворить её частично; отказать в удовлетворении; оставить без рассмотрения; либо принять промежуточное решение и приостановить рассмотрение. Промежуточное решение обжалуется вместе с окончательным. Решение, как правило, направляется сторонам в электронной форме.
Обжалование решения: следующий этап
Если Служба доходов приняла неблагоприятное для заявителя решение, он вправе обжаловать его в течение 20 дней с вручения в Совет рассмотрения споров или в суд. Решение Совета также может быть обжаловано в суд в течение 20 дней с вручения. Таким образом, у налоговой апелляции две ступени, и у каждой свой срок.
Для соблюдения сроков важны два дополнительных правила: подача жалобы в установленный для обжалования срок в налоговый или иной государственный орган считается соблюдением срока обжалования, а бремя доказывания нарушения срока заявителем лежит на налоговом органе. Иначе говоря, нарушение срока должна доказывать не заявитель, а орган.
Как спланировать апелляцию по налогу на имущество
На этапе подготовки сначала составляется перечень материалов, против которых будет оспариваться расчёт: категория объекта налогообложения, правильность его регистрации и условия, определяющие круг плательщиков. Затем фиксируется дата вручения и отсчитывается 30-дневный срок, в течение которого жалоба подаётся в электронной форме с соблюдением всех процессуальных требований. После рассмотрения решается вопрос о продолжении в Совете рассмотрения споров или в суде — с контролем 20-дневных сроков. Специалисты Legal.ge помогут подготовить апелляцию по налогу на имущество и провести её на всех этапах.