Майнинг в налоговом праве — предприятие и плательщик
Планирование криптомайнинга в Грузии начинается с двух исходных конструкций Налогового кодекса. Первая — предприятие: Кодекс относит к предприятиям формирования, ведущие экономическую деятельность или созданные для неё, — юридические лица по законодательству Грузии, иностранные формирования и их постоянные учреждения, объединения. Вторая — плательщик: налог на прибыль уплачивает предприятие-резидент, а также предприятие-нерезидент, осуществляющее деятельность в Грузии через постоянное учреждение и/или получающее доход из грузинского источника. Поэтому выбор формы — компания группы, местное юридическое лицо или постоянное учреждение иностранной структуры — напрямую определяет, кто и как отчитывается перед налогом на прибыль. Правильная настройка этого контура на старте избавляет от переквалификации деятельности позднее, когда мощности уже работают.
Организация майнинговой операции предполагает и регистрацию предприятия, и надлежащий учёт: он ведётся в порядке, установленном Налоговым кодексом, а детальные требования изложены в соответствующих нормативных актах. Покупка оборудования, стоимость электричества и полученная криптовалюта должны разграничиваться в учёте — именно это разделение делает последующее налогообложение прозрачным. Отдельного внимания заслуживает режим хранения полученных монет: выбранное кошельковое или кастодиальное решение фиксируется во внутренних документах, чтобы цепочка от вычислительной мощности до актива оставалась прослеживаемой.
Налог на прибыль и перечень льгот
Перечень освобождений от налога на прибыль закреплён в статье 99 Кодекса, и отдельной нормы для майнинга в нём нет. Среди подпунктов, регулярно обсуждаемых в криптоконтексте, — освобождение прибыли юридического лица виртуальной зоны от поставки за пределами Грузии созданных им информационных технологий, — но эта формула предполагает создание и поставку программного продукта. Майнинг — получение криптовалюты вычислительной мощностью — как правило, под это описание не подпадает: полученная монета не является объектом поставки информационных технологий.
Отсюда следует, что майнинговая прибыль облагается по общему правилу, а ожидание льготы рискованно: неправильное применение статуса создаёт риск неуплаченного налога, доначислений и непринятых расходов. Если группа совмещает майнинг с ИТ-услугами, разумное решение — разделить эти деятельности по отдельным субъектам, каждый из которых отчитывается в своём режиме.
Электроэнергия и НДС — подход Кодекса
Электроэнергия — главный производственный фактор майнинга, и Кодекс занимает по ней ясную позицию: согласно статье 160, электричество, газ, вода, тепловая энергия, холод и иное подобное имущество рассматриваются как материальное имущество, то есть товар. Это значит, что поставка электроэнергии оценивается в режиме поставки товара, и для майнинговой компании это вопрос НДС по закупкам, детальные правила которого прописаны в соответствующих положениях Кодекса. То же относится к газу, воде, теплу и холоду — все эти позиции названы в Кодексе материальным имуществом, что важно для комплексных площадок с системами охлаждения.
Со стороны криптовалюты картина иная: деньги и криптографическая валюта (криптоактив) товаром не считаются, а передача права собственности на них не считается оказанием услуги. Обмен монет как таковой под эти объекты не подпадает. В учёте это фиксируется так, чтобы стоимость вычислительной мощности (электриэнергия) и полученный актив стояли отдельно — с точной фиксацией моментов оценки и обмена.
Организация проекта — практические шаги
Майнинговый проект ведётся в несколько этапов. Первый — выбор организационно-правовой формы и регистрация: предприятие создаётся в форме, выстраивающей правильный контур налога на прибыль. Второй — размещение и договоры с поставщиками электроэнергии: поставка является поставкой товара и соответственно отражается в учёте и документообороте. Третий — импорт оборудования и таможенные процедуры, правила которых задаются иными нормативными актами.
Четвёртый — режим учёта и отчётности: каждая операция получения, хранения и обмена криптовалюты фиксируется с датировкой и документально. Пятый — налоговый календарь: декларации по налогу на прибыль и иные представляются в установленные сроки. Если проект объединяет майнинг с ИТ-бизнесом, потоки разделяются по отдельным субъектам — без этого невозможно ни корректное применение льгот, ни правильное распределение расходов.
Часто задаваемые вопросы
Есть ли специальная налоговая льгота для майнинга?
В перечне статьи 99 отдельной майнинговой нормы нет. Льгота виртуальной зоны покрывает поставку за рубеж созданных ИТ, и получение монет, как правило, этому описанию не соответствует.
Кто является плательщиком налога на прибыль?
Предприятие-резидент и предприятие-нерезидент — при деятельности через постоянное учреждение или при получении дохода из источника в Грузии.
Как электроэнергия рассматривается для НДС?
Электроэнергия — материальное имущество, товар, поэтому её поставка оценивается в соответствующем режиме; детальные правила установлены положениями Кодекса.
Облагается ли обмен намайненной криптовалюты?
Криптографическая валюта — не товар, а передача права собственности на неё — не услуга, поэтому обмен под эти объекты не подпадает. Доход от операций с полученными монетами оценивается по общим правилам Кодекса, и разводить обмен и доход по разным регистрам учёта — обязательная практика.
Как мы помогаем на Legal.ge
Legal.ge сопровождает майнинговые проекты на всех этапах организации: помогаем выбрать организационно-правовую форму и организовать регистрацию, оцениваем договоры поставки электроэнергии, выстраиваем учёт криптовалютных операций и налоговый календарь и снижаем налоговые риски разделением майнинга и ИТ-деятельности. Свяжитесь с нами — ваш проект будет полностью упорядочен до запуска.