Общие правила налогового контроля
По статье 255 Налогового кодекса налоговый контроль за деятельностью лица осуществляет только налоговый орган — иным контролирующим и правоохранительным органам это запрещено. Процедуры контроля в разумных пределах не должны нарушать обычный ритм деятельности лица и не должны её приостанавливать. Виды налогового контроля — текущий контроль и налоговая проверка. Контроль ведётся без постановления судьи, кроме прямо предусмотренных кодексом случаев; без постановления запрещена повторная проверка уже проверенного вопроса за тот же период, кроме случаев представления исправленной декларации по проверенному периоду. При необходимости может быть привлечён специалист или эксперт, а проверка по инициативе плательщика проводится без постановления судьи.
Камеральная и выездная проверки
По статье 262 налоговая проверка может быть камеральной и выездной. Камеральная проводится на основании приказа уполномоченного лица налогового органа по конкретному вопросу, без выезда к месту деятельности, — на основе имеющейся у органа информации, объяснений плательщика и учётной документации; при выявлении ошибок составляется акт проверки. Выездная проводится на основании решения уполномоченного лица: плательщику не позднее чем за 10 рабочих дней до начала направляется письменное или электронное уведомление, а проверка должна начаться не позднее 30 дней с момента вручения — иначе уведомление считается утратившим силу. Выездная проверка может быть полной или тематической и включать процедуры текущего контроля.
Сроки проверки и обязанности плательщика
Срок выездной проверки может быть продлён не более чем на 3 месяца, а при необходимости, с согласия начальника службы доходов, — дополнительно не более чем на 2 месяца. Плательщик обязан создать проверяющим такие же условия работы, какие обычно существуют у него. Уполномоченное лицо органа вправе потребовать заверенную копию учётной документации, а при неисполнении требования — изъять оригинал, который возвращается плательщику сразу по завершении проверки; при изъятии составляется протокол. Из-за обстоятельств непреодолимой силы или иных обстоятельств проверка может быть приостановлена и возобновляется сразу после их устранения, а при многоэтапной проверке после каждого этапа составляется промежуточный акт, что позволяет плательщику отслеживать промежуточные выводы. Подготовка означает порядок в документах и готовые копии: своевременное исполнение требования о представлении копий снижает риск изъятия оригиналов и делает проверку более предсказуемой для плательщика.
Неотложная выездная проверка
По статье 265 неотложная выездная проверка проводится без письменного уведомления, с разрешения суда, если предыдущая проверка выявила существенные нарушения, есть достоверная информация, ставящая под сомнение происхождение финансовых средств, достоверная информация о документально неподтверждённом приросте имущества, декларации не подтверждают реальность объектов налогообложения, декларация не представлена или есть информация, что лицо планирует уклониться от налоговых обязательств выездом из страны, передачей активов или уничтожением документов. Орган обязан обратиться в суд в течение 48 часов с начала проверки; при риске передачи активов он вправе распространить на имущество налоговый залог или ипотеку в пределах стоимости этих активов. Если суд не даст разрешения, залог прекращается, а наложенный на документы замок снимается. Начинать проверку до получения разрешения запрещено.
Практический план подготовки
Подготовка к проверке — это проработка трёх направлений. Первое — календарь уведомлений: у уведомления о выездной проверке есть сроки, и их учёт позволяет лицу своевременно проверить законность уведомления и потребовать нового при пропуске срока. Второе — документальная готовность: заблаговременная подготовка копий снижает риск изъятия оригиналов и переводит проверку в более спокойный режим. Третье — процедурная грамотность: знание видов текущего контроля и проверки, запрета повторной проверки и правил неотложной проверки даёт лицу организационное преимущество — каждый шаг прочитывается заранее, а не постфактум. Вместе эти три направления превращают подготовку в систематический процесс, а не в разовую реакцию, и придают делу защитимую структуру: когда каждое уведомление, требование и протокол имеют своё место в реестре, история проверки может быть восстановлена на любом этапе, что важно и для объяснений в ходе проверки, и для последующего спора по её актам.
Часто задаваемые вопросы
Ниже мы отвечаем на самые частые вопросы о налоговой проверке.
За сколько направляется уведомление о выездной проверке?
Не позднее чем за 10 рабочих дней до начала; проверка должна начаться не позднее 30 дней с момента вручения, иначе уведомление утрачивает силу.
Сколько длится выездная проверка?
Не более 3 месяцев, с согласия начальника службы доходов — продление ещё максимум на 2 месяца.
Когда проводится неотложная проверка?
Без письменного уведомления, с разрешения суда — при предусмотренных кодексом основаниях подозрения; обращение в суд — в течение 48 часов.
Можно ли проверить вопрос повторно?
Без постановления судьи запрещена повторная проверка уже проверенного вопроса за тот же период, кроме случая представления исправленной декларации.
Как мы помогаем на Legal.ge
На Legal.ge мы помогаем плательщикам готовиться к проверке: выстраиваем реестр документов, проводим предварительный анализ деклараций и готовим объяснения. Обратитесь к нашей команде по любому вопросу налоговой проверки.