Налоговые льготы — пять направлений выгоды
Страница налоговых льгот объединяет пять направлений Налогового кодекса Грузии: освобождения от подоходного налога на стороне получателя (статья 82), вычет на стороне жертвователя (статья 117), необложение безвозмездной поставки (статья 98³), возврат НДС по грантовым закупкам (статья 181) и освобождение гуманитарно-грантового импорта (статья 199). Главная оговорка должна прозвучать сразу: у некоммерческого юридического лица в Грузии нет общего, безусловного освобождения от налога на прибыль — характерного для американской практики единого субъектного освобождения не существует; льготы перечислены по типам сделок, а экономическая деятельность некоммерческого лица остаётся налогооблагаемой. Именно эта точность и есть ценность страницы.
В плане планирования все пять направлений сводятся к единой анкете: до совершения сделки следует определить, какая норма подключается — освобождение получателя, вычет донора, необложение безвозмездной поставки, возврат НДС или освобождение импорта, — и какие документальные условия сопровождают эту норму. Неверно заявленная льгота позже всплывает как дополнительный налог, а пропущенная — как потерянное преимущество; оба риска устраняются предварительным анализом.
Статья 82 — освобождения на стороне получателя
Первая часть статьи 82 перечисляет виды доходов физического лица, не облагаемые подоходным налогом: полученный грант, государственная пенсия, государственная компенсация, государственные академическая и обычная стипендии; выгода, полученная от учреждённого государством НЮЛ в рамках благотворительной деятельности; выгода от благотворительной организации для финансирования лечения или медицинского обслуживания. Льгота привязана не к статусу получателя, а к источнику и назначению дохода — и именно эти два элемента должны устанавливаться документально.
С позиции получателя это простое правило: для каждого потока доходов заранее фиксируются статус плательщика и назначение платежа, и эта фиксация ведётся параллельно описанным пяти направлениям. Такой подход исключает распространённую ошибку, когда доход считается освобождённым, хотя его источник не укладывается в законодательный перечень.
Статья 117 — вычет на стороне жертвователя
На стороне жертвователя работает статья 117: из совокупного дохода предприятия или предпринимателя-физлица вычитается сумма, переданная благотворительной организации, а также отражённая в совокупном доходе рыночная цена безвозмездно поставленного товара (кроме недвижимости) или оказанной услуги, — но не более 10 процентов суммы, оставшейся от совокупного дохода после иных предусмотренных Кодексом вычетов. Инструмент двусторонний: для благотворительной организации он усиливает мотивацию доноров, для донора — снижает налоговую базу на ограниченном условии.
Статья 98³ — необложение безвозмездной поставки
В части налога на прибыль статья 98³ определяет: поставка товара или оказание услуги, цель которых — не получение прибыли, дохода или компенсации, считается безвозмездной, и предусмотренные этой статьёй случаи — включая безвозмездную поставку благотворительной организации — налогом на прибыль не облагаются. В консультационной практике норму нередко ошибочно читают как общее «некоммерческое» покрывало; в действительности она распространяется лишь на перечисленные случаи.
Статьи 181 и 199 — НДС и импорт
Для грантовых закупок статья 181 регулирует механизм возврата НДС: получатель гранта, приобретший в рамках грантового договора товар или услугу, вправе зачесть или вернуть уплаченный НДС на основании налоговой счёт-фактуры либо документа, подтверждающего уплату в бюджет при обратном налогообложении, — при условии представления документа налоговому органу в течение 3 месяцев по окончании месяца операции. Со стороны импорта статья 199 освобождает ввоз товаров в целях ликвидации стихийных бедствий и катастроф и гуманитарной помощи; товары, предусмотренные грантовым договором, в порядке, определённом постановлением правительства; и товары, финансируемые грантами либо льготным кредитом с грант-элементом не менее 25 процентов.
Практический стержень этих двух норм — сроки и документы. Пропуск трёхмесячного окна лишает права на возврат НДС независимо от сути операции, а грант-элемент кредита исчисляется по постановлению парламента, что требует расчёта до ввоза. Поэтому обе процедуры готовятся заранее: документ собирается в момент операции, а не после.
Часто задаваемые вопросы
Ниже мы отвечаем на самые частые вопросы о налоговых льготах.
Освобождено ли НЮЛ от налога на прибыль?
По общему правилу — нет; освобождены лишь случаи безвозмездной поставки по статье 98³, остальная экономическая деятельность облагается.
До какой суммы вычитается пожертвование?
До 10 процентов суммы, оставшейся от совокупного дохода после иных вычетов, — в виде денежных средств или рыночной цены безвозмездно поставленного товара либо услуги.
Как получатель гранта возвращает НДС?
Подачей счёт-фактуры или документа, подтверждающего уплату, в течение 3 месяцев по окончании месяца операции.
Какой импорт освобождён?
Гуманитарный, грантовый и финансируемый льготным кредитом с грант-элементом не менее 25 процентов.
Как мы помогаем на Legal.ge
На Legal.ge вы можете обратиться к опытному юристу по налоговому праву, который анализирует каждую сделку через фильтр этих пяти направлений: определяет основание освобождения, проверяет документальные условия и фиксирует сроки по всем пяти направлениям льгот. Заполните заявку на сайте и получите квалифицированную консультацию на Legal.ge.