Прямые иностранные инвестиции — налоговый интерфейс Грузии
Инвестиционный режим Грузии открыт: закона, вводящего особую проверку или капитальные требования для иностранных инвесторов, нет, и тем, что реально управляет иностранным инвестором, является интерфейс налогового кодекса: отрицание постоянного учреждения при простом владении долей, налогообложение только через учреждение или у источника, 5-процентная ставка дивидендного налога у источника, ставки источника и договорные льготы. Слой межгосударственных договоров вынесен на другую страницу; здесь носитель — налоговый кодекс. Отметим и то, что иностранные инвестиционно-договорные рамки не являются внутренним правом Грузии — страницу несёт режим открытого входа и налогового интерфейса.
Отрицание учреждения при владении долей
В нормах налогового кодекса о постоянном учреждении главная защита инвестора вписана прямо в текст: владение иностранным предприятием грузинскими долями или акциями само по себе постоянного учреждения не создаёт. Портфельные и холдинговые структуры остаются вне налоговой сети: владение долей грузинской компании не порождает производственного или налогового присутствия. На этой норме строится и рассуждение о резидентстве: форма входа инвестора на рынок решает, попадает ли он в налоговую сеть лишь при реальной деятельности.
Вместе с тем перечень приравниваемого к постоянному учреждению широк: строительная площадка, монтажный или пусконаладочный объект и связанная с ними контрольная деятельность; буровая установка или судно, используемые для разведки природных ресурсов; постоянная база нерезидентного физического лица; место управления, филиал, представительство и иное подразделение. И ещё: управление предприятием, осуществляемое другим лицом от его имени и в его интересах более трёх месяцев, само считается постоянным учреждением — поэтому длительную управленческую услугу нельзя смешивать с нейтральностью простого владения, а границу этой нейтральности каждая структура проходит отдельно.
Кто налогоплательщик и когда
Нерезидентное предприятие платит налог на прибыль только с дохода, вытекающего из деятельности постоянного учреждения в Грузии или полученного из грузинского источника. Доход от реализации долей, не относящийся к учреждению, облагается на разницу между совокупным годовым доходом и связанными вычетами — это формула выхода холдинга, когда инвестор продаёт грузинскую компанию третьему лицу.
Кодекс даёт нерезиденту с доходом, обложенным у источника, и дополнительный инструмент: до 1 апреля года, следующего за отчётным, он вправе представить декларацию с требованием перерасчёта и возврата удержанного налога. В этом случае налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным доходом из грузинского источника и предусмотренными кодексом вычитаемыми суммами, а уплаченный налог не должен превышать сумму, обложенную у источника.
Дивиденд и ставки источника
Дивиденды, выплаченные резидентным предприятием нерезидентному, облагаются у источника по ставке 5 процентов от выплачиваемой суммы — базовая цена репатриации из грузинского холдинга. Общий режим налогообложения у источника регулирует и иные доходы из грузинского источника: роялти — 5 процентов, услуги международной связи и международных перевозок — 10 процентов, доход нерезидентных субподрядчиков нефтегазовых операций — 4 процента, иные суммы грузинского источника — 10 процентов, а доход в форме зарплаты — по общим правилам. В моделировании инвестора эти цифры задают полную цену репатриации. Помните и об исключениях: для лица, зарегистрированного в стране со льготным налогообложением, кодекс даёт особое правило, проверяемое перед применением; а дивиденды, полученные резидентным физическим лицом и обложенные у источника, дальнейшему налогообложению не подлежат — это правило упрощает расчёт для мелких акционеров.
Договорные льготы
Договоры об избежании двойного налогообложения дают нерезидентам льготное облегчение: договор устраняет или ограничивает ставку источника, и итоговый расход инвестора определяется договором страны его резидентства. Перед применением договорной льготы проверяются внутренние правила — определение резидентства инвестора и порядок применения льготы административно урегулированы.
Часто задаваемые вопросы
Ниже мы суммируем вопросы, которые чаще всего возникают на практике по этой теме.
Создаёт ли владение долей учреждение?
Нет — владение грузинскими долями или акциями само по себе его не создаёт.
Каков налог на дивиденды?
5 процентов от выплачиваемой суммы у источника — до применения договорной льготы.
Как облагается продажа долей?
Вне учреждения — на разницу между совокупным доходом и вычетами за год.
Как работает договор?
Устраняет или ограничивает ставку источника; применение начинается с определения резидентства.
Можно ли вернуть удержанный у источника налог?
Да — декларация с требованием перерасчёта и возврата может быть подана до 1 апреля следующего года; налогооблагаемый доход тогда определяется как разница между совокупным доходом из грузинского источника и вычетами кодекса.
Как мы помогаем на Legal.ge
Наша команда поможет смоделировать инвестиционную структуру — от оценки риска постоянного учреждения до расчёта репатриации — и применить договорные льготы. Обращайтесь на Legal.ge: каждый слой структуры — вход, удержание и выход — проверяется отдельно по тексту кодекса и практике его применения, и именно это отличает подготовленного инвестора от импровизации.