Почему трансфертное ценообразование — ключевой вопрос игорных холдингов
Игорный бизнес обычно работает через холдинговую структуру: одна компания владеет разрешением, другая обеспечивает технологическую платформу, третья управляет маркетингом, четвертая ведет сеть касс. Между этими компаниями ежедневно заключаются договоры об услугах, лицензиях, правах на трансляцию и использовании бренда — и именно на эти внутригрупповые сделки направлен режим трансфертного ценообразования, установленный статьями 126, 127, 128 и 129 Налогового кодекса Грузии. Если цена между компаниями группы отличается от той, о которой договорились бы независимые стороны, у налогового органа появляется законное основание скорректировать налогооблагаемую прибыль. Для игорного холдинга, чьи маржи привлекают повышенное внимание, это не теоретический риск, а постоянная повестка комплаенса.
На этой странице вы узнаете, как определяется понятие взаимозависимых лиц, чего требует принцип рыночного ценообразования, какими методами оцениваются международские контролируемые операции и как должна быть организована документация, чтобы группа могла представить обоснование по запросу органа.
Взаимозависимые лица и объем контролируемых операций
По статье 126 Налогового кодекса два лица взаимозависимы, если одно лицо прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале другого, либо одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале двух лиц. Лицо считается участвующим в управлении, контроле или капитале предприятия, если оно прямо или косвенно владеет более чем 50 процентами предприятия либо практически осуществляет контроль над предпринимательскими решениями предприятия. Лица, не являющиеся взаимозависимыми, независимы.
Решающий акцент таков: любая операция между взаимозависимыми лицами является контролируемой, а любая операция между независимыми лицами — независимой. Это значит, что внутри холдинга не бывает «малых» или «технических» сделок — и тариф менеджмента, и стоимость сервиса игровой платформы являются контролируемыми операциями и должны оцениваться по рыночному принципу, если носят международный характер. Статья также определяет маржу как коэффициент рентабельности, рассчитываемый через показатели закупок, продаж, расходов и активов, а условие операции — как финансовый или иной показатель, применяемый при использовании метода оценки.
Принцип рыночного ценообразования для международных контролируемых операций
По статье 127, если предприятие Грузии осуществляет одну или несколько финансовых либо коммерческих операций со взаимозависимым предприятием, не являющимся предприятием Грузии, каждое такое предприятие определяет свою налогооблагаемую прибыль в соответствии с принципом рыночного ценообразования. Прибыль соответствует принципу, если условия операции не отличаются от условий, которые независимые предприятия согласовали бы в сопоставимой ситуации при сопоставимых операциях.
Если установленные условия не соответствуют рыночному принципу, любая сумма прибыли, которая возникла бы у какого-либо из предприятий при соответствии условий принципу, но не возникла из-за несоответствия, может быть включена в налогооблагаемую прибыль этого предприятия и обложена соответственно. При оценке сопоставимости учитываются существенные различия, и для устранения их влияния может проводиться обоснованно точная корректировка финансового показателя независимой операции. Статья распространяется и на операции с резидентами стран с льготным налогообложением — независимо от взаимозависимости; такая операция считается контролируемой. Тот же режим охватывает операции предприятия со своим постоянным учреждением. Критерии, при которых цена операции считается рыночной, определяет министр финансов Грузии.
Методы оценки и их выбор
Статья 128 предусматривает пять методов оценки международных контролируемых операций. Первый — метод сопоставимой рыночной цены: цена товаров и услуг, передаваемых в контролируемой операции, сравнивается с ценой сопоставимой независимой операции. Второй — метод цены перепродажи, где маржа, полученная при перепродаже закупленного товара, сопоставляется с маржой сопоставимых независимых перепродаж. Третий — метод «затраты плюс», сравнивающий наценку на прямые и косвенные расходы в контролируемой операции с наценкой сопоставимой независимой операции.
Четвертый — метод чистой маржи операции: чистая маржа прибыли предприятия относительно соответствующего показателя — расходов, продаж или активов — сравнивается с чистой маржой сопоставимой независимой операции. Пятый — метод разделения прибыли, при котором каждому предприятию-участнику относится та доля прибыли или убытка, которую независимое предприятие предположительно получило бы в сопоставимой независимой операции. Кодекс прямо устанавливает: цена, соответствующая рыночному принципу, определяется методом, наиболее подходящим к обстоятельствам конкретной операции, поэтому выбор метода сам является предметом обоснования, а не формальностью.
Документация, корректировки и проверка
По статье 129 по требованию налогового органа налогоплательщик обязан дать объяснение, на каком основании он считает полученную прибыль соответствующей рыночному принципу, и вправе представить достаточную информацию и анализ для подкрепления этого объяснения. Внутригрупповая отчетность существует именно для этого момента: она показывает, кто, от кого, по какой цене получает услугу и почему эта цена рыночная.
Специальные положения регулируют и зарубежные корректировки: если налоговый орган другой страны внес корректировку, в результате которой в той стране была обложена прибыль, уже обложенная в Грузии, и с этой страной действует соглашение об избежании двойного налогообложения, грузинский орган по требованию плательщика проверяет соответствие корректировки рыночному принципу и при соответствии осуществляет корректировку суммы налога. Правила применения методов, перечень документов, источники информации о рыночных ценах и иные процедурные вопросы определяются приказом министра финансов, а решение о проверке международных контролируемых операций принимает начальник Службы доходов.
Часто задаваемые вопросы
Когда компании холдинга признаются взаимозависимыми?
Когда одно лицо прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале другого — в том числе владея более чем 50 процентами или практически контролируя предпринимательские решения, — либо когда одни и те же лица участвуют в обоих предприятиях. Любая операция между такими лицами контролируемая.
Каким методом оценивать внутригрупповую операцию?
Кодекс предусматривает методы сопоставимой рыночной цены, цены перепродажи, «затраты плюс», чистой маржи и разделения прибыли. Цена определяется наиболее подходящим к конкретной операции методом, поэтому выбор должен быть обоснован в документации.
Что делать, если прибыль компании группы скорректировали за рубежом?
При наличии соглашения об избежании двойного налогообложения и если та же прибыль уже была обложена в Грузии, грузинский орган по требованию плательщика проверяет корректировку на соответствие рыночному принципу и при соответствии производит корректировку.
Кто решает начать проверку контролируемых операций?
Решение принимает начальник Службы доходов, а процедурные правила — методы, перечни документов, сроки — установлены приказом министра финансов.
Как мы помогаем на Legal.ge
Мы выстроим трансфертную модель внутригрупповых договоров вашего холдинга, подберем наиболее подходящий метод оценки и подготовим документацию, которую можно представить налоговому органу для подтверждения рыночного характера цен. Поможем и с зарубежными корректировками, и с подготовкой к проверке. Свяжитесь с нами на Legal.ge для оценки структуры вашей группы.