Налоговая рамка декларирования зарубежных доходов
Декларирование доходов, полученных из-за границы, стоит на трёх вопросах: кто налогоплательщик, что является объектом налогообложения и когда подаётся декларация. Статья 79 Налогового кодекса прямо устанавливает: плательщиком подоходного налога является резидент — физическое лицо, и нерезидент — физическое лицо, получающее доход из источника в Грузии. Статья 80 определяет объект: для резидента объектом является облагаемый доход, определяемый как разница между совокупным доходом, полученным в течение календарного года, и предусмотренными Кодексом вычетами за этот период, — и для резидента этот совокупный доход включает зарубежный, ибо исключения нет. Для нерезидента, действующего через постоянное заведение в Грузии, объект считается по той же логике в рамках доходов, связанных с заведением; а доход нерезидента без постоянного заведения из грузинского источника облагается у источника выплаты, без вычетов, в установленном Кодексом порядке.
Смягчение двойного налогообложения и зачёт
Главный практический вопрос зарубежного дохода — двойное налогообложение, и Кодекс определяет механизм его смягчения в форме зачёта: предприятие вправе зачесть налог на прибыль, уплаченный за пределами Грузии, за соответствующий налоговый год при уплате налога на эту прибыль в Грузии, в части дохода, полученного не из грузинского источника; предприятие, облагаемое на распределённую прибыль, применяет аналогичный зачёт по выплаченному дивиденду. Закон устанавливает и границу: зачтённые суммы не должны превышать суммы налога, которая была бы начислена на эту прибыль в Грузии по грузинским правилам и ставкам. Это значит, что зачёт ограничивает иностранный налог грузинским, а не сверх него; для физических лиц иные смягчения решаются другими нормами Кодекса и международными договорами, поэтому точная классификация каждого случая — кто плательщик и какой доход входит в базу — должна быть сделана до декларации.