Налоговая рамка декларирования зарубежных доходов
Декларирование доходов, полученных из-за границы, стоит на трёх вопросах: кто налогоплательщик, что является объектом налогообложения и когда подаётся декларация. Статья 79 Налогового кодекса прямо устанавливает: плательщиком подоходного налога является резидент — физическое лицо, и нерезидент — физическое лицо, получающее доход из источника в Грузии. Статья 80 определяет объект: для резидента объектом является облагаемый доход, определяемый как разница между совокупным доходом, полученным в течение календарного года, и предусмотренными Кодексом вычетами за этот период, — и для резидента этот совокупный доход включает зарубежный, ибо исключения нет. Для нерезидента, действующего через постоянное заведение в Грузии, объект считается по той же логике в рамках доходов, связанных с заведением; а доход нерезидента без постоянного заведения из грузинского источника облагается у источника выплаты, без вычетов, в установленном Кодексом порядке.
Смягчение двойного налогообложения и зачёт
Главный практический вопрос зарубежного дохода — двойное налогообложение, и Кодекс определяет механизм его смягчения в форме зачёта: предприятие вправе зачесть налог на прибыль, уплаченный за пределами Грузии, за соответствующий налоговый год при уплате налога на эту прибыль в Грузии, в части дохода, полученного не из грузинского источника; предприятие, облагаемое на распределённую прибыль, применяет аналогичный зачёт по выплаченному дивиденду. Закон устанавливает и границу: зачтённые суммы не должны превышать суммы налога, которая была бы начислена на эту прибыль в Грузии по грузинским правилам и ставкам. Это значит, что зачёт ограничивает иностранный налог грузинским, а не сверх него; для физических лиц иные смягчения решаются другими нормами Кодекса и международными договорами, поэтому точная классификация каждого случая — кто плательщик и какой доход входит в базу — должна быть сделана до декларации.
Сроки и порядок декларирования
Срок декларации определяет статья 153: декларация о подоходном налоге подаётся в налоговый орган до первого апреля года, следующего за отчётным, резидентами — физическими лицами, чей доход не облагается у источника в Грузии, — как раз та категория, которой касается зарубежный доход, — а также предприятиями и при определённых условиях нерезидентами. Серьёзное отношение к сроку критично, ибо сбор документации о суммах, полученных из-за границы, требует времени. Закон предусматривает и дополнительные правила: предприниматель — физическое лицо при прекращении экономической деятельности подаёт декларацию о совокупных доходах и вычетах в течение тридцати рабочих дней; а особый случай наследования наследниками третьей-четвёртой очереди — получение в течение налогового года имущества стоимостью сто пятьдесят тысяч лари и более — растягивает налог на два календарных года с детальными сроками по закону. Кроме того, физическое лицо, не обязанное подавать декларацию, вправе подать её с требованием перерасчёта и возврата налога — право, которое часто служит инструментом возврата излишне уплаченного.
В конечном счёте качество декларации о зарубежном доходе стоит на документальной дисциплине. Суммы, изъятые у источника, документы, подтверждающие уплаченные в иностранном государстве налоги, след валютно-обменных операций и классификация корреспонденции — этот перечень должен быть собран до декларации, ибо налоговый орган рассматривает именно эти документы как подтверждение состава совокупного дохода. Опыт показывает, что сбор, начатый в последние недели перед сроком, порождает и ошибки, и просрочку; календарь декларации поэтому следует выстраивать с начала года.
Часто задаваемые вопросы
Ниже мы отвечаем на самые частые вопросы о декларировании зарубежных доходов.
Кто является плательщиком подоходного налога?
Резидент — физическое лицо и нерезидент — физическое лицо, получающее доход из источника в Грузии.
Когда подаётся годовая декларация?
До первого апреля года, следующего за отчётным, — резидентами, чей доход не облагается у источника.
Зачитывается ли иностранный налог?
Да — для предприятий по налогу на прибыль, в пределах суммы, которая была бы начислена в Грузии; смягчения для физлиц решаются отдельными нормами и договорами.
Что происходит при прекращении деятельности?
Предприниматель — физическое лицо подаёт декларацию о совокупных доходах и вычетах в течение тридцати рабочих дней.
Кто является плательщиком подоходного налога?
Резидент — физическое лицо и нерезидент — физическое лицо, получающее доход из источника в Грузии; для резидента облагаемый доход есть разница между совокупным доходом за календарный год и вычетами; декларация представляется налоговому органу до 1 апреля года, следующего за отчётным, если этим кодексом не установлено иное; отдельные правила касаются прекращения деятельности.
Как мы помогаем на Legal.ge
Декларирование зарубежного дохода требует точного определения резидентства, классификации дохода и сроков и ранней подготовки документов. На Legal.ge вы можете обратиться к опытному юристу по налоговому праву, который оценит вашу ситуацию, поможет подготовить декларацию и применить зачёты. Заполните заявку на сайте и получите квалифицированную консультацию. Мы проверим резидентство, классификацию дохода и перспективы зачёта.