Документация по трансфертному ценообразованию — почему она решает
Документация по трансфертному ценообразованию — это то основание, на котором налогоплательщик защищает свои цены: во взаимоотношениях с налоговым органом одного заявления недостаточно — необходимо пояснение и анализ, показывающие, почему цена контролируемых операций соответствует рыночному принципу. Налоговый кодекс Грузии регулирует эту сферу отдельными нормами: понятиями контролируемых операций, общими принципами оценки, методами оценки и специальными положениями, устанавливающими обязанность пояснения. На этой странице объясняется, что нужно знать налогоплательщику при подготовке документации.
Значение документации становится очевидным, когда налоговый орган начинает проверку операции: правильно подготовленный материал снижает риск корректировки и укрепляет позицию налогоплательщика в споре. Поэтому документацию не следует воспринимать как формальность — это инструмент налоговой безопасности.
Контролируемые операции — что должна отразить документация
Первая задача документации — показать, какие операции являются контролируемыми и почему. Согласно Кодексу, два лица взаимозависимы, если одно участвует прямо или косвенно в управлении, контроле или капитале другого, либо одни и те же лица участвуют в управлении, контроле или капитале двух лиц. Участие означает прямое или косвенное владение более чем 50 процентами предприятия либо практический контроль его предпринимательских решений.
Любая операция между взаимозависимыми лицами контролируемая, а между независимыми — независимая. Кроме того, операция, одной из сторон которой является резидент страны с льготным налогообложением, считается контролируемой независимо от взаимозависимости. Поэтому в документации важно отразить структуру группы, доли участия и функциональные роли — именно это определяет, какие сделки попадают в разряд контролируемых.
Рыночный принцип и бремя обоснования
Общий принцип оценки — рыночный: предприятие Грузии, ведущее финансовые или коммерческие операции со взаимозависимым иностранным предприятием, определяет налогооблагаемую прибыль в соответствии с этим принципом. Прибыль считается соответствующей, если условия операции не отличаются от тех, которые были бы согласованы между независимыми предприятиями в сопоставимой ситуации. В противном случае недополученная прибыль может быть включена в налогооблагаемую.
Бремя обоснования прямо установлено Кодексом: по требованию налогового органа налогоплательщик обязан дать пояснение, на каком основании он считает полученную прибыль соответствующей рыночному принципу, и вправе представить достаточную информацию и анализ для укрепления этого пояснения. Это значит, что документация должна накапливать доказательства, на которые ляжет пояснение.
Методы оценки и их отражение в документации
Центральная часть документации — выбор и обоснование метода оценки. Кодекс называет пять методов: метод сопоставимой независимой цены, метод цены перепродажи, метод наценки на затраты, метод чистой маржи и метод разделения прибыли. Цена, соответствующая рыночному принципу, определяется методом, наиболее подходящим к случаю, — поэтому в документации важно не только применить выбранный метод, но и показать, почему именно он наиболее подходит для конкретной операции.
Сопоставимость также урегулирована Кодексом: независимая операция сопоставима с контролируемой, если между ними нет столь значимого различия, которое существенно повлияло бы на проверяемый финансовый показатель, либо при наличии различия проведена достаточно точная корректировка. Документация строит сравнительный анализ именно по этой логике: отбор сопоставимых операций, выявление различий и, при необходимости, отражение корректировок.
Обязанность пояснения и процедурные правила
Специальные положения Кодекса затрагивают и важные процедурные вопросы: правила применения методов оценки, определение сопоставимости, порядок корректировки операции, представляемую налоговому органу информацию, перечень документов, источники информации о рыночных ценах, правила применения диапазона цен и сроки определяются приказом министра финансов Грузии. Также установлено, что проверка контролируемых операций осуществляется в соответствии с соответствующими положениями, а решение о ней принимает начальник Службы доходов. Это означает, что детальные требования к документации изложены в отдельном правовом акте, и его точное знание — условие подготовки документации.
Отдельно заслуживает упоминания норма о корректировках: если налоговый орган иностранного государства внёс исправление в условия операции между облагаемым в Грузии предприятием и его взаимозависимым предприятием, в результате чего в этой стране была обложена часть прибыли, уже обложенная в Грузии, и у Грузии с этой страной есть соглашение об избежании двойного налогообложения, грузинский налоговый орган по требованию налогоплательщика проверяет соответствие исправления рыночному принципу и при соответствии вносит соответствующую корректировку суммы налога. Этот механизм — инструмент балансирования риска двойного налогообложения, и его применение также зависит от правильно подготовленной документации.
Часто задаваемые вопросы
На ком лежит обязанность пояснения?
На налогоплательщике — по требованию налогового органа он обязан пояснить, на каком основании считает полученную прибыль соответствующей рыночному принципу, и вправе представить достаточную информацию и анализ.
Какой метод должен выбрать налогоплательщик?
Кодекс называет пять методов оценки; цена, соответствующая рыночному принципу, определяется наиболее подходящим к случаю методом, поэтому выбор зависит от характера операции.
Где изложены детальные требования к документации?
Вопросы представляемой информации, перечня документов, источников информации и сроков определяются приказом министра финансов Грузии.
Что будет, если иностранная налоговая внесла корректировку?
Если часть прибыли, уже обложенной в Грузии, обложили в другой стране и с ней есть соглашение об избежании двойного налогообложения, налоговый орган по требованию налогоплательщика проверит корректировку и при соответствии рыночному принципу скорректирует налог.
Как мы помогаем на Legal.ge
Команда Legal.ge поможет подготовить и актуализировать документацию по трансфертному ценообразованию: мы выделим контролируемые операции, подберём метод оценки и построим сравнительный анализ, подготовим пояснение для налогового органа и поможем соблюсти требования, установленные приказом министра финансов. Свяжитесь с нами на Legal.ge — ваши контролируемые операции будут документально защищены.