Основной критерий налогового резидентства
Статья 34 Налогового кодекса Грузии определяет, кто считается резидентом и нерезидентом — физическим лицом в налоговых целях. Физические лица — это граждане Грузии, граждане иностранных государств и лица без гражданства. Физическое лицо считается резидентом Грузии в течение всего текущего налогового года, если оно фактически находилось на территории Грузии 183 дня или более в любом непрерывном 12-месячном календарном периоде, завершающемся в этом налоговом году. Тот же статус приобретает физическое лицо, которое в течение налогового года находилось в иностранном государстве на государственной службе Грузии. Резидентство — понятие налогового права, и его не следует смешивать с гражданством: гражданин Грузии может утратить статус резидента, а иностранный гражданин — получить его.
Лицо, не являющееся резидентом по этой статье, считается нерезидентом. Статус определяется отдельно за каждый налоговый период, причём дни, учтённые при определении резидентства в предыдущем периоде, при определении статуса на следующий период повторно не учитываются. Поэтому многолетнее планирование дней пребывания в стране — обязательная часть управления налоговым положением. Важно, что начало непрерывного 12-месячного календарного периода может приходиться и на прошлый год: закон привязывает к текущему налоговому году лишь окончание периода, а статус резидента распространяется на весь текущий год, поэтому итог, достигнутый к концу года, отражается и на доходах этого года.
Как подсчитываются дни пребывания
Закон предусматривает детальный порядок подсчёта. Время фактического пребывания включает время, когда лицо находилось в Грузии, а также время, проведённое за границей специально для лечения, отдыха, командировки или учёбы. Днём пребывания считается любой день, в течение которого лицо находилось в Грузии, независимо от длительности пребывания, а значит, даже краткие визиты складываются в накопительный счёт и могут решить итог всего года.
Вместе с тем закон определяет периоды, которые не учитываются как фактическое пребывание. Это время, когда лицо находилось в Грузии в качестве обладателя дипломатического или консульского статуса либо члена его семьи, сотрудника международной организации, действующей по международному договору Грузии, или лица на государственной службе иностранного государства в Грузии либо члена его семьи, за исключением гражданина Грузии. Не учитывается также время перемещения транзитом из одного иностранного государства в другое через территорию Грузии и время пребывания в Грузии с целью лечения или отдыха.