Просроченная налоговая декларация порождает две различные санкции: штраф, исчисляемый в процентах от подлежащего начислению по декларации налога, и пеню — ежедневный процент от неуплаченной суммы. Налоговый кодекс Грузии точно устанавливает условия, пределы и сроки для обеих санкций, и тот же кодекс содержит полный механизм рассмотрения спора — от Службы доходов до Совета по рассмотрению споров при Министерстве финансов и далее в суд. На этой странице мы объясняем, как исчисляются штраф и пеня, какие правовые аргументы могут снизить начисление и в какие сроки действует путь обжалования. Сразу уточним важное: снижение здесь означает правовую аргументацию перед органами рассмотрения споров — вне установленных законом путей кодекс не предусматривает механизма «прощения» этих санкций.
Штраф за просроченную декларацию — 5 и 10 процентов
Нарушение срока представления декларации/отчёта в налоговый орган, если период просрочки не превышает 2 месяцев, влечёт штраф в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей начислению по этой декларации; а если просрочка превышает 2 месяца — 10 процентов. Ключевые слова — «налог, подлежащий начислению по декларации»: штраф исчисляется не от оборота, а от налога по конкретной декларации, и если подлежащая начислению сумма равна нулю, штраф лицу вообще не начисляется.
Здесь кроется ловушка, в которую попадали многие плательщики: если лицо не представляет декларацию, закон считает, что оно представило декларацию с нулевой суммой налога. Кажется, штрафа не будет — однако декларация, представленная позже за тот же отчётный период, считается представленной с просрочкой, и при выявлении реального налога штраф начисляется именно с этой суммы. Учтите и то, что декларация исчисляется в целых лари, а обязательство менее 1 лари обнуляется — эта деталь тоже входит в расчёт.
Пеня — 0,05 процента за каждый просроченный день
Пеня — налоговая санкция, возлагаемая на лицо за неуплату налога в установленный срок. Она начисляется на сумму, являющуюся разницей между неисполненными налоговыми обязательствами и суммой чрезмерно уплаченных налогов — переплаты в бюджет уменьшают базу пени. Начисление идёт за каждый просроченный день, со дня, следующего за истечением срока уплаты, в размере 0,05 процента от неуплаченной суммы налога за каждый просроченный день. При просрочке дня уплаты сам день платежа также считается просроченным — этот день входит в подсчёт.
Начисление пени ограничено во времени: оно прекращается по истечении 3 лет со дня возникновения обязанности начисления. Это значит, что пеня по старой задолженности после трёх лет не растёт, и правильный подсчёт дней начисления — со зачётом переплат — нередко именно тот аргумент, который существенно снижает итоговую сумму.
Как можно снизить начисление — правовые аргументы
Кодекс не предусматривает механизма выкупа или условного списания этих штрафов и пени — снижение возможно только правовой аргументацией. Первый путь — правильность налогооблагаемой базы: штраф составляет процент от налога по декларации, поэтому доказывание допустимых вычетов, верного режима или корректной отчётности автоматически уменьшает штраф; по декларации с нулевым налогом штраф не начисляется вовсе. Второй путь — расчёт базы и сроков пени: зачёт переплат и трёхлетний предел конкретно ограничивают начисление. Третий путь — поиск процессуальных дефектов: орган рассмотрения спора рассматривает жалобу лишь в рамках требования заявителя, и корректно сформулированное требование может привести и к полной отмене решения.
Помните о двух ограничениях: жалоба не рассматривается, если в оспариваемом налоговом требовании отражена признанная налоговая задолженность — спор о признанной части исчерпан; и если по задолженности оформлено налоговое соглашение, жалоба также не рассматривается. Поэтому перед подписанием любого документа о признании или соглашении ситуацию следует просчитать со специалистом.
Путь обжалования — органы и сроки
Налоговый спор может рассматриваться в системе Министерства финансов Грузии и в суде, причём на любом этапе системы заявитель вправе обратиться в суд. В системе органами рассмотрения споров являются Служба доходов и Совет по рассмотрению споров при Министерстве финансов. Спор двухэтапный и начинается с подачи жалобы в Службу доходов. Решение налогового органа может быть обжаловано в течение 30 дней с его вручения; по истечении срока начало спора допустимо только на основании вновь открытых или вновь выявленных обстоятельств или доказательств.
К жалобе предъявляются процессуальные требования: она должна содержать идентификационный/личный номер заявителя и контактные данные, суть требования, с приложением копии обжалуемого решения; страницы должны быть пронумерованы, документ — читаемым и составленным на государственном языке, подписанным, а при подаче представителем — с документом, подтверждающим полномочия. При наличии дефекта заявителю сообщается письменно и даётся не менее 5 дней на исправление. Орган рассмотрения спора рассматривает жалобу в 20-дневный срок с участием заявителя — лично или через уполномоченного представителя; при получении дополнительной информации рассмотрение может приостанавливаться, но общая длительность таких приостановок не должна превышать 45 дней.
При принятии Службой доходов неблагоприятного для заявителя решения оно может быть обжаловано в течение 20 дней с вручения в Совет по рассмотрению споров или в суд; решение Совета также обжалуется в суд в течение 20 дней с вручения. Решение вступает в силу на 21-й день после вручения заявителю, если не обжаловано. Ещё две тонкости: обжалование не приостанавливает действие решения, а не продолжение заявителем спора в установленный срок считается признанием оспариваемой налоговой задолженности — календарь сроков нужно выстроить с самого начала.
Часто задаваемые вопросы
Ниже мы отвечаем на вопросы, которые чаще всего задают о штрафах и пене за просроченную декларацию.
Каков штраф за просроченную декларацию?
При просрочке до 2 месяцев — 5 процентов подлежащего начислению налога, свыше 2 месяцев — 10 процентов. По декларации с нулевым налогом штраф не начисляется.
Как исчисляется пеня?
0,05 процента от неуплаченной суммы за каждый просроченный день, со дня, следующего за истечением срока уплаты; день платежа также считается просроченным. База — разница между неисполненными обязательствами и переплатами.
Пеня начисляется бессрочно?
Нет. Начисление прекращается по истечении 3 лет со дня возникновения обязанности начисления — сверх этого предела сумма не растёт.
Можно ли просить о снятии штрафа?
Кодекс не предусматривает механизма прощения этого штрафа. Снижение возможно только правовой аргументацией — проверкой базы, вычетов, базы и сроков пени в органах рассмотрения споров.
В какие сроки возможно обжалование?
Решение — в течение 30 дней с вручения; неблагоприятное решение Службы доходов — в течение 20 дней в Совет или в суд; вступление в силу — на 21-й день.
Как мы помогаем на Legal.ge
На Legal.ge вас обслуживает специалист по налоговому праву, который в делах о штрафах и пене: проводит правовой анализ начисления и выстраивает аргументы по базе, срокам и процедуре; готовит жалобу с соблюдением всех процессуальных требований и подаёт её в Службу доходов; представляет вас перед Советом по рассмотрению споров и ведёт календарь 20-дневных сроков; оценивает момент перехода в суд. Встретимся в офисе или онлайн — запишитесь на консультацию и получите реалистичную оценку вашего спора с конкретными сроками.