Правовые основы учёта криптобизнеса
Грузинский закон о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности распространяется на всех субъектов, и провайдер услуг виртуальных активов (VASP) для этих целей — обычное предприятие: его учёт и отчётность должны соответствовать закону, иным нормативным актам Грузии и международным стандартам учёта и финансовой отчётности. Криптоспецифика — волатильность рынка, разделение собственных и клиентских активов, большие объёмы операций — не отменяет общих правил, а требует их применения с учётом правильной категории.
Третья статья закона выстраивает лестницу стандартов: организации публичного интереса (ОПИ) и предприятия первой категории отчитываются по полным международным стандартам финансовой отчётности (IFRS); вторая и третья категории — по стандарту для малых и средних предприятий (IFRS for SMEs) с правом применения полных IFRS; предприятия четвёртой категории и некоммерческие юридические лица применяют стандарты Службы, а добровольно — IFRS for SMEs или полные IFRS. Применение международных стандартов обязательно, и Служба вводит обновлённый стандарт в действие в течение 6 месяцев с момента обновления.
Размерные категории — где находится VASP
Категория определяется тремя критериями: совокупная стоимость активов, выручка и средняя численность занятых за отчётный период. Четвёртая категория требует выполнения минимум двух из трёх условий: активы не превышают 1 миллион лари, выручка — 2 миллиона лари, средняя численность занятых — 10 человек. Пороги третьей категории — 10 миллионов лари, 20 миллионов лари и 50 занятых; второй — 50 миллионов лари, 100 миллионов лари и 250 занятых. Первая категория начинается там, где эти показатели превышены. Для криптокомпаний болезненный вопрос — правильное определение выручки: закон определяет её как совокупную выгоду от продажи товаров и/или оказания услуг в рамках основной деятельности, без торговых скидок, косвенных налогов и сумм, полученных в пользу третьих лиц.
Смена категории подчинена прозрачному временному правилу: если по итогам двух последовательных отчётных периодов субъект перестаёт удовлетворять двум из трёх критериев, категория меняется; при росте на две или более категории эта отсрочка не применяется. При неизменной категории переход на иной стандарт возможен только на стандарт более высокой категории. Для групп категория определяется по консолидированным данным материнского предприятия. Отдельно о статусе ОПИ: подконтрольный надзорному органу субъект получает статус ОПИ от этого органа и считается ОПИ минимум 3 отчётных периода с даты присвоения статуса.
Представление и публикация отчётности
Девятая статья закона устанавливает полный пакет обязанностей: субъект (кроме некоммерческого юридического лица) представляет Службе финансовую отчётность (включая консолидированную), отчёт руководства, отчёт о платежах государству и, в предусмотренных законом случаях, аудиторское заключение — незамедлительно, но не позднее 1 октября года, следующего за отчётным периодом. Служба публикует представленную отчётность (кроме четвёртой категории) в течение 1 месяца с представления; отчётность четвёртой категории раскрывается по запросу, за исключением аудиторских фирм, самих являющихся предприятиями четвёртой категории.
Если отчётный период не совпадает с календарным годом, отчётность представляется не позднее 9 месяцев после его окончания. ОПИ обязана публиковать отчётность также на собственном сайте или в печатном издании. В определённых регулятором или надзорным органом случаях представляется и промежуточная финансовая отчётность. Служба ведёт риск-ориентированную выборочную проверку соответствия и вправе потребовать устранения выявленных недостатков.
Аудит и аудиторское заключение
Закон определяет аудиторскую деятельность как работу аудитора или аудиторской фирмы на основе международных стандартов, направленную на выражение мнения о том, подготовлена ли финансовая отчётность во всех существенных аспектах на соответствующей основе представления. Аудитор — сертифицированный бухгалтер, член профессиональной организации, зарегистрированный в реестре аудиторов и аудиторских фирм. К отчётности прилагается аудиторское заключение — документ, в котором аудитор выражает мнение или отказывается от его выражения. Для криптобизнеса аудит особенно чувствителен: оценка виртуальных активов, разделение клиентских активов и прослеживаемость операций требуют опытного партнёра по заданию. Если аудит обязателен по закону, заключение представляется вместе с отчётностью в тот же срок.
Часто задаваемые вопросы
Какой стандарт должен применять VASP?
В зависимости от размерной категории: ОПИ и первая категория — полные IFRS; вторая и третья — IFRS for SMEs; четвёртая и некоммерческие лица — стандарты Службы, добровольно IFRS for SMEs или IFRS.
Каков крайний срок представления годовой отчётности?
При календарном годе — не позднее 1 октября следующего года; при периоде, не совпадающем с календарным годом, — не позднее 9 месяцев после его окончания.
Как меняется категория при изменении показателей?
Она меняется, если два из трёх критериев не выполняются два последовательных периода подряд; рост на две и более категорий действует немедленно. При неизменной категории возможен переход только на более высокий стандарт.
Обязан ли VASP публиковать отчётность?
Служба публикует представленную отчётность в течение 1 месяца (кроме четвёртой категории); субъект со статусом ОПИ дополнительно публикует её на своём сайте или в печати.
Как мы помогаем на Legal.ge
На Legal.ge мы помогаем криптокомпаниям навести порядок в учёте: определяем размерную категорию и выбираем стандарт, разрабатываем учётную политику для виртуальных активов, готовим финансовую и управленческую отчётность, взаимодействуем с аудиторами и контролируем сроки представления. Свяжитесь с нами — составим календарь отчётности вашего VASP и полный перечень требований.