Статус виртуальной зоны — кто и как его получает
Налоговый кодекс определяет лицо виртуальной зоны как юридическое лицо, осуществляющее информационно-технологическую деятельность и наделённое соответствующим статусом. Информационные технологии по Кодексу — это изучение, поддержка, развитие, дизайн, производство и внедрение компьютерных информационных систем, в результате которых получаются программные продукты. Эти два определения вместе прочерчивают границу: статус помогает криптобизнесу только тогда, когда компания реально создаёт и поставляет программный продукт, а не просто торгует криптовалютой.
Лицо виртуальной зоны — предприятие: Кодекс относит к предприятиям юридические лица, созданные по законодательству Грузии, иностранные формирования и их постоянные учреждения, объединения — формы, ведущие экономическую деятельность или созданные для неё. Порядок присвоения статуса устанавливают иные нормативные акты, а налоговый эффект определён именно статьёй 99 Кодекса. Статус без реальной технологической деятельности — это не оптимизация, а уязвимость: при проверке значение имеет существо деятельности, а не ярлык.
Точные условия освобождения от налога на прибыль
Подпункт «ж» первой части статьи 99 дословно устанавливает: от налога на прибыль освобождается прибыль (распределение прибыли), полученная от поставки за пределами Грузии информационных технологий, созданных юридическим лицом виртуальной зоны. Из этой формулы следуют три условия: выгодоприобретатель должен быть юридическим лицом виртуальной зоны; поставляться должны информационные технологии, созданные самим этим лицом; поставка должна происходить за пределами Грузии. Все три должны выполняться одновременно — нарушение любого снимает льготу.
При распределении дивидендов статья 99 добавляет правило очерёдности: для идентификации освобождённой суммы считается, что при распределении дивиденда предприятие сначала выплачивает именно эту сумму. Для криптобизнеса это значит, что если у компании есть как освобождаемый доход от поставки ИТ, так и прочие доходы — например, от торговли криптовалютой, — порядок распределения решающ и должен точно отражаться в налоговой отчётности.
Криптовалюта и НДС — что говорит Кодекс
Применительно к налогу на добавленную стоимость Кодекс занимает две чёткие позиции. Статья 160 устанавливает, что деньги (кроме коллекционного образца), а также криптографическая валюта (криптоактив) товаром не считаются. Статья 160-1 допускает, что оказанием услуг не считается передача права собственности на деньги, а равно на криптографическую валюту (криптоактив). Поэтому обмен криптовалюты как таковой не является ни поставкой товара, ни оказанием услуги для этих целей.
Различие в том, что эти нормы охватывают только передачу права собственности на криптовалюту. Если компания пишет программное обеспечение, оказывает ИТ-услуги или ведёт иную деятельность, такие операции получают собственную оценку, и их налогообложение регулируется соответствующими положениями Кодекса. Поэтому разделение крипто- и ИТ-потоков в учёте обязательно.
Международная компания — альтернатива с 5 процентами
Если бизнес-модель не укладывается в условия виртуальной зоны, Кодекс предлагает иной инструмент — статус международной компании. Это предприятие Грузии, ведущее определённые постановлением Правительства виды деятельности и получающее доход только от них; статус присваивает Правительство Грузии. Ставка налога на прибыль международной компании — 5 процентов; доход от работы по найму в ней также облагается по ставке 5 процентов; выплаченный ею дивиденд не облагается у источника и не включается в совокупный доход получателя.
Облагаемая сумма определяется делением суммы произведённого расхода/понесённых затрат, по объекту налогообложения, на 0,95. При понесении определённого расхода в Грузии компания вправе уменьшить облагаемую сумму на величину этого расхода. Если компания начинает деятельность, не определённую постановлением Правительства, статус отменяется с 1 января года, в котором эта деятельность начата. Кроме того, такая компания освобождена от налога на имущество (кроме земли), если имущество предназначено или используется для разрешённой деятельности, и не может быть создана в свободной индустриальной зоне.
Часто задаваемые вопросы
Освобождает ли виртуальная зона прибыль от торговли криптовалютой?
Нет. Льгота охватывает только прибыль от поставки за пределами Грузии информационных технологий, созданных юридическим лицом виртуальной зоны. Доход от торговли криптовалютой или из иных источников под эту формулу не подпадает.
Что происходит при распределении дивиденда?
По статье 99, освобождённая сумма считается выплаченной первой — поэтому точное разделение льготируемых и налогооблагаемых потоков решающе важно.
Облагается ли обмен криптовалюты НДС?
Криптографическая валюта — не товар, а передача права собственности на неё — не услуга, поэтому обмен как таковой под эти объекты не подпадает.
Чем отличается международная компания?
Она облагается по ставке 5 процентов, её дивиденд не облагается у источника; статус присваивает Правительство, и он покрывает только определённые виды деятельности. Льгота виртуальной зоны полностью освобождает прибыль от поставки ИТ, но строго ограничивает круг деятельности.
Как мы помогаем на Legal.ge
Команда Legal.ge помогает крипто- и ИТ-компаниям выбрать правильный налоговый статус: анализируем ваши потоки доходов по условиям статьи 99, готовим документацию для статуса виртуальной зоны или международной компании, выстраиваем разделение льготируемой и налогооблагаемой частей в отчётности и защищаем ваши интересы во взаимоотношениях с налоговой службой. Свяжитесь с нами — оценим, какой режим подходит вашей бизнес-модели.