Регистрация филиала: два слоя регулирования
Филиал иностранной компании в Грузии — одновременно два явления: объект реестра, порядок создания которого определён грузинским законом о предпринимателях, и налоговое присутствие, решающие последствия которого наступают по Налоговому кодексу Грузии. Эта страница описывает второй, налоговый слой: регистрация филиала есть выбор в пользу постоянного учреждения, и этот выбор прямо определяет налоговый режим.
Обратите внимание: единственное корпоративное различие между филиалом и представительством проводит закон о предпринимателях — филиал ведёт торговые операции, представительство нет. В налоговом смысле результат идентичен: Налоговый кодекс считает постоянным учреждением и то, и другое.
Постоянное учреждение: филиал как налоговая активация
По статье 29 Налогового кодекса постоянным учреждением иностранного предприятия в Грузии считается определённое место, через которое предприятие полностью или частично осуществляет экономическую деятельность в Грузии. Постоянному учреждению приравнивается место управления иностранного предприятия, его филиал, представительство, отделение, бюро, офис, агентство, мастерская, рудник, карьер или иное место деятельности предприятия — открытие филиала напрямую создаёт постоянное учреждение.
Той же статьёй постоянному учреждению приравниваются строительная площадка, монтажный или сборочный объект и связанный с ними контроль, а также буровая установка или судно, используемые для разведки природных ресурсов; постоянной базе, через которую нерезидентное физическое лицо осуществляет экономическую деятельность, придан тот же статус. Кроме того, постоянным учреждением считается управление предприятием другим лицом от его имени более 3 месяцев, если не применимы предусмотренные законом исключения. Постоянное учреждение считается возникшим с момента его регистрации, делегирования ему полномочий или начала представительской деятельности.
Важен и негативный перечень: само лишь владение ценными бумагами, долями капитала или недвижимостью в Грузии, сам лишь контроль или командирование сотрудников в другое предприятие постоянного учреждения не создаёт. Не относится к нему и заведение, используемое исключительно для хранения, демонстрации или запаса товаров, закупок или сбора информации, либо для подготовительной или вспомогательной деятельности. Портфельному инвестору филиал для налоговых целей не нужен; операционному бизнесу — нужен.
Отдельное изъятие касается нефтегазовой сферы: положения первой и второй частей статьи 29 не распространяются на оказание услуг субподрядчиками-нерезидентами при проведении операций, определённых Законом Грузии «О нефти и газе», поэтому налоговый статус обслуживающего этот сегмент субподрядчика по общим признакам не оценивается. Не следует забывать и перечень специального использования: заведение, используемое исключительно для подготовки и/или подписания договоров, связанных с выдачей займов, поставкой товара или техническим обслуживанием, не относится к постоянному учреждению, и любая комбинация перечисленных видов деятельности остаётся в том же режиме.
Отдельно отметим фигуру посредника: если иностранное предприятие действует через профессионального посредника, агента или брокера, не уполномоченного вести переговоры или подписывать договоры от имени предприятия, деятельность такого посредника постоянного учреждения не создаёт. Аналогично, само лишь предоставление имущества в лизинг, аренду или наём постоянного учреждения не создаёт, кроме случая, когда лицо лично или через персонал систематически осуществляет обслуживание и надзор за получателем имущества.
Кто становится плательщиком налога на прибыль
По статье 96 Налогового кодекса плательщиками налога на прибыль являются резидентные предприятия и нерезидентные предприятия, осуществляющие деятельность в Грузии через постоянное учреждение либо получающие доход из грузинского источника. Филиал, таким образом, превращает материнское предприятие в плательщика налога на прибыль в рамках деятельности, ведущейся в Грузии.
Обязанность регистрации постоянного учреждения по тому же кодексу возложена на налоговый орган, который ведёт и соответствующий реестр; порядок регистрации и ведения реестра определяет министр финансов Грузии. Практический вывод: решению об открытии филиала должно предшествовать налоговое моделирование.
Договорный слой
Статья 125 регулирует слой международных соглашений об избежании двойного налогообложения: порядок пользования предусмотренными такими соглашениями налоговыми льготами и возврата уплаченного в Грузии налога нерезиденту определяется приказом министра финансов. Соглашение с государством материнской компании даёт льготы именно через этот слой, и его применимость всегда нужно проверять отдельно.
Часто задаваемые вопросы
Ниже — самые частые вопросы о регистрации филиала.
Филиал считается постоянным учреждением?
Да. Статья 29 Налогового кодекса прямо называет филиал и представительство в числе форм, приравненных к постоянному учреждению.
Создаёт ли строительная площадка или буровая установка постоянное учреждение?
Да — строительная площадка, монтажный или сборочный объект и связанный с ними контроль приравнены к постоянному учреждению, как и буровая установка или судно для разведки природных ресурсов.
Создаёт ли владение имуществом постоянное учреждение?
Нет. Само лишь владение ценными бумагами, долями или имуществом, сам лишь контроль или командирование сотрудников постоянного учреждения не создаёт.
Кто регистрирует постоянное учреждение в налоговых целях?
Налоговый орган, который ведёт и реестр; порядок определяет министр финансов.
Какие льготы дают соглашения об избежании двойного налогообложения?
По статье 125 пользование договорными льготами и возврат налога регулируются приказом министра финансов.
Как мы помогаем на Legal.ge
Юристы Legal.ge сопровождают полный цикл открытия филиала: оценим, создаёт ли ваша модель постоянное учреждение и какие последствия наступают по налогу на прибыль, проверим применимость международных соглашений и поможем пройти процедуру регистрации. Обращайтесь до принятия решения — налоговая активация начинается со дня открытия филиала.