Правовые основы регулирования НДС
Каждый практический вопрос налога на добавленную стоимость в Грузии опирается на точные нормы Налогового кодекса: понятие облагаемого лица определено статьёй 158, облагаемая сумма — статьёй 164, регистрация плательщиком НДС и её отмена — статьями 165, 165-1 и 165-2, право зачёта — статьёй 175, а возврат налога — статьёй 181. Грамотное консультирование означает совместное применение этих норм к конкретной бизнес-модели, поскольку одна операция нередко оценивается сразу по нескольким статьям, а ошибка на любом этапе превращается в налоговый риск.
Облагаемое лицо и экономическая деятельность
Согласно статье 158, облагаемым НДС лицом считается любое лицо, которое самостоятельно осуществляет любого рода экономическую деятельность в любом месте, независимо от её цели и результата. Экономическая деятельность охватывает операции лиц по поставке товаров и оказанию услуг, кроме разовой и нерегулярной, а также использование имущества для получения регулярного дохода. Важно, что поставка нежилого здания или сооружения в любом случае признаётся экономической деятельностью. Напротив, деятельность органа государства или муниципалитета, либо юридического лица публичного права, действующего как государственный орган, экономической деятельностью не считается, хотя Кодекс выделяет сферы, где это исключение не применяется: телекоммуникационные услуги, поставку воды, газа, электроэнергии и теплоэнергии, перевозку грузов и пассажиров, обслуживание портов и аэропортов, складскую и рекламную деятельность, работу туристического агентства, общественное питание, радио- и телевещание.
Формирование облагаемой суммы
Статья 164 устанавливает, что облагаемой НДС суммой является полученное или подлежащее получению вознаграждение за поставку товара или оказание услуги без НДС, включая субсидию, прямо связанную с ценой, — правило, охватывающее и бартерные операции. В облагаемую сумму включаются налоги, сборы и платежи, кроме самого НДС, а также сопутствующие расходы — комиссионные, упаковка, транспортировка и страхование, — если поставщик относит их на приобретателя. Вместе с тем в сумму не входят скидки за предварительную оплату, скидки и иные уступки, полученные к моменту поставки, возмещение расходов, произведённых от имени и по поручению приобретателя, и неустойки за нарушение договора. По многократному ваучеру облагаемой суммой является вознаграждение, уплаченное за ваучер; при отсутствии сведений о вознаграждении сумма определяется делением стоимости, указанной в ваучере, на 1.18. В операциях между взаимозависимыми лицами в определённых случаях облагаемой суммой выступает рыночная цена без НДС.