Правовые основы регулирования НДС
Каждый практический вопрос налога на добавленную стоимость в Грузии опирается на точные нормы Налогового кодекса: понятие облагаемого лица определено статьёй 158, облагаемая сумма — статьёй 164, регистрация плательщиком НДС и её отмена — статьями 165, 165-1 и 165-2, право зачёта — статьёй 175, а возврат налога — статьёй 181. Грамотное консультирование означает совместное применение этих норм к конкретной бизнес-модели, поскольку одна операция нередко оценивается сразу по нескольким статьям, а ошибка на любом этапе превращается в налоговый риск.
Облагаемое лицо и экономическая деятельность
Согласно статье 158, облагаемым НДС лицом считается любое лицо, которое самостоятельно осуществляет любого рода экономическую деятельность в любом месте, независимо от её цели и результата. Экономическая деятельность охватывает операции лиц по поставке товаров и оказанию услуг, кроме разовой и нерегулярной, а также использование имущества для получения регулярного дохода. Важно, что поставка нежилого здания или сооружения в любом случае признаётся экономической деятельностью. Напротив, деятельность органа государства или муниципалитета, либо юридического лица публичного права, действующего как государственный орган, экономической деятельностью не считается, хотя Кодекс выделяет сферы, где это исключение не применяется: телекоммуникационные услуги, поставку воды, газа, электроэнергии и теплоэнергии, перевозку грузов и пассажиров, обслуживание портов и аэропортов, складскую и рекламную деятельность, работу туристического агентства, общественное питание, радио- и телевещание.
Формирование облагаемой суммы
Статья 164 устанавливает, что облагаемой НДС суммой является полученное или подлежащее получению вознаграждение за поставку товара или оказание услуги без НДС, включая субсидию, прямо связанную с ценой, — правило, охватывающее и бартерные операции. В облагаемую сумму включаются налоги, сборы и платежи, кроме самого НДС, а также сопутствующие расходы — комиссионные, упаковка, транспортировка и страхование, — если поставщик относит их на приобретателя. Вместе с тем в сумму не входят скидки за предварительную оплату, скидки и иные уступки, полученные к моменту поставки, возмещение расходов, произведённых от имени и по поручению приобретателя, и неустойки за нарушение договора. По многократному ваучеру облагаемой суммой является вознаграждение, уплаченное за ваучер; при отсутствии сведений о вознаграждении сумма определяется делением стоимости, указанной в ваучере, на 1.18. В операциях между взаимозависимыми лицами в определённых случаях облагаемой суммой выступает рыночная цена без НДС.
Регистрация плательщиком и её отмена
Статья 165 обязывает облагаемое лицо обратиться в налоговый орган за регистрацией, когда общая сумма облагаемых операций за любые непрерывные 12 календарных месяцев превысит 100 000 лари, причём не позднее 2 рабочих дней со дня превышения. Обязанность отчитываться и уплачивать возникает с операции, которой превышен порог, включая её саму. Производитель подакцизных товаров обращается до первой поставки; лицо, созданное реорганизацией, — не позднее 10 дней с её завершения; предприятие, получающее товары или услуги в качестве пая, — не позднее 10 дней с внесения пая. Возможна и добровольная регистрация. Отмена регистрации урегулирована статьёй 165-1: если сумма операций за последние 12 календарных месяцев не превышает 100 000 лари без НДС и с последней регистрации прошёл год, лицо вправе потребовать отмены; регистрация прекращается при ликвидации, смерти, по заявлению лица либо при открытии режима банкротства. Статья 165-2 дополняет: плательщиком НДС является зарегистрированное или обязанное зарегистрироваться лицо, а без регистрации — импортёр, налоговый агент при обратном налогообложении, лицо, реализующее товары для взыскания налоговой задолженности, и нерезидент без постоянного заведения в Грузии, если место оказания услуги — Грузия.
Право зачёта и возврат налога
По статье 175, если товары или услуги предназначены для облагаемых операций, облагаемое лицо вправе зачесть НДС, уплаченный или подлежащий уплате при приобретении у другого облагаемого лица в Грузии, НДС, уплаченный при импорте, и налог, начисленный при обратном налогообложении. Статья 181 регулирует возврат: если в отчётном периоде сумма к зачёту превышает сумму к начислению, у лица возникает право на возврат. Получатель гранта должен представить документ, обосновывающий зачёт или возврат НДС по товарам и услугам, приобретённым в рамках гранта, в течение 3 месяцев с конца месяца операции. Особое правило защищает иностранных граждан: при вывозе товаров, приобретённых в Грузии, уплаченный НДС может быть возвращён на основании специального чека, выданного уполномоченным продавцом, если товары вывозятся в течение 3 месяцев с покупки и их стоимость по одному чеку превышает 200 лари без НДС.
Часто задаваемые вопросы об НДС
Когда бизнес обязан зарегистрироваться плательщиком НДС?
Когда общая сумма облагаемых операций за любые непрерывные 12 календарных месяцев превысит 100 000 лари. Заявление подаётся не позднее 2 рабочих дней со дня превышения, а обязанность отчётности и уплаты возникает с операции, которой превышен порог, включая её саму.
Что входит в облагаемую сумму, а что нет?
Входят вознаграждение без НДС, прямо связанные с ценой субсидии, налоги и сборы, кроме НДС, и сопутствующие расходы, отнесённые на приобретателя. Не входят скидки, возмещение расходов от имени приобретателя и договорные неустойки.
Можно ли отменить регистрацию?
Да, если сумма операций за последние 12 календарных месяцев не превышает 100 000 лари без НДС и с последней регистрации прошёл год. Налоговый орган вправе отменить регистрацию и по собственной инициативе с согласия лица.
Как иностранцу вернуть НДС с товаров, купленных в Грузии?
При вывозе товаров из Грузии НДС возвращается на основании специального чека уполномоченного продавца, если товары вывозятся в течение 3 месяцев с покупки и стоимость по одному чеку превышает 200 лари без НДС.
Как мы помогаем на Legal.ge
Команда Legal.ge рассматривает ваши бизнес-процессы через призму этих норм Налогового кодекса: оценивает обязанности и сроки регистрации, проверяет корректность формирования облагаемой суммы, помогает подготовить документы для зачёта и возврата и защищает ваши интересы во взаимодействии с налоговым органом. Свяжитесь с нами для консультации — ваш случай мы разберём индивидуально.