Право на возврат НДС и его источники
У налогообязанного лица возникает право на возврат суммы НДС, если в отчётном периоде подлежащая зачёту сумма НДС превышает подлежащую начислению, — классическая схема излишка, когда уплачиваемый налог по покупкам превышает налог по продажам. Есть и иные источники: получатель гранта, приобретший товары или услуги по грантовому договору, вправе зачесть или вернуть уплаченный НДС на основании налоговой счёт-фактуры либо документа, подтверждающего уплату НДС в бюджет при обратном обложении; в этом случае документ представляется органу в течение 3 месяцев по окончании месяца операции. Особое правило касается иностранного гражданина: при вывозе товаров, приобретённых в Грузии, он вправе вернуть уплаченный НДС, если вывоз происходит в течение 3 месяцев с покупки и стоимость по одному чеку превышает 200 лари без НДС; возврат основан на специальном чеке, выписанном уполномоченным продавцом.
Отметим деталь: порядок такого возврата — правила, критерии, которым должен отвечать уполномоченный продавец товара, и перечень товаров, на которые правило не распространяется, — определяет министр финансов, то есть практические детали перенесены на ведомственный нормативный акт, который и следует проверять в каждой конкретной ситуации.
Общий порядок возврата переплаченных сумм
Возврат НДС опирается на общий механизм возврата переплат: если уплаченная сумма налогов или санкций превышает начисленную, налоговый орган по заявлению лица возвращает переплату не позднее 1 месяца с подачи заявления. При этом, если уплаченное превышает признанную налоговую задолженность, орган направляет излишек на покрытие последующей начисленной задолженности, — существующая задолженность, значит, подлежит автоматическому распределению до возврата. Тот же режим действует и при некорректном списании суммы по инкассовому поручению органа.
Закон определяет и два случая более быстрого возврата: сумма, некорректно списанная по инкассовому поручению налогового органа — в том числе возникшая из-за одновременного исполнения поручения двумя или несколькими банковскими учреждениями, — возвращается плательщику не позднее 15 дней с подачи заявления; а в отдельных случаях, в отношении лица, осуществляющего электронное декларирование, возможен и автоматический возврат переплаченного налога. Существует и возврат без заявления — по решению главы Службы доходов; правила и условия этих режимов определяет министр финансов Грузии.