Амханагобство как предприятие
По статье 21 Налогового кодекса предприятием считаются образования, осуществляющие экономическую деятельность или созданные для этого: грузинские и иностранные юридические лица, постоянные учреждения иностранных предприятий и — что важно для налогообложения товариществ — объединения, товарищества и иные подобные образования. Такая структура является плательщиком налога на прибыль, и на неё распространяются общие правила, в частности модель налогообложения распределённой прибыли. При структурировании решающее значение имеет квалификация отношений между членами, поскольку это напрямую влияет на налогообложение. Квалификация предшествует расчёту каждого налогового обязательства.
Взаимозависимые лица
По статье 19 взаимозависимыми считаются лица, между которыми особые отношения могут влиять на условия деятельности или экономические результаты. Это учредители одного предприятия с суммарной долей не менее 20 процентов; участие одного лица в другом не менее 20 процентов; контроль — членство в наблюдательном совете, директорство, право назначения на эти должности или владение 20 процентами голосующих долей; должностное подчинение; родство и, что важно для товарищества, членство лиц в одном товариществе. К первой линии родственников относятся супруг, родители, дети, сёстры и братья; ко второй — их супруги, родители, дети, сёстры и братья. Круг очерчен законом и на иные родственные связи не расширяется.
Случаи признания распределённой прибылью
По статье 98-1 операция предприятия со взаимозависимым лицом признаётся распределением прибыли, если цена сделки отличается от рыночной и взаимозависимость влияет на результат: сумма распределённой прибыли при этом равна разнице цен. То же относится к контролируемым операциям и сделкам с освобождёнными лицами. Поэтому внутренние сделки товарищества — поставка товаров членам, оказание услуг или передача акций — должны документироваться по рыночной цене, иначе разница считается дивидендом и облагается налогом на прибыль. Это последствие прямо вытекает из закона, а не из соглашения сторон.
Взнос активов и реорганизация
По статье 151 передача активов лицу юридическому в обмен на 50 процентов и более доли в нём не является поставкой активов: для получателя их стоимость та же, что и для передающего в момент передачи, а стоимость полученной доли равна стоимости активов за вычетом задолженности. Статья 152 определяет налоговые последствия реорганизации: передача имущества и долей между сторонами реорганизации не считается реализацией, а обмен и распределение долей — дивидендом. Реорганизация охватывает слияние двух и более резидентов, приобретение или присоединение 50 и более процентов голосующих долей и разделение — если налоговый орган не установит, что цель операции — уклонение от налога. Доказывание цели лежит на налоговом органе, и это проверяется в споре.
Группы активов и исключения
При системном прочтении статей 151 и 152 важно учитывать исключения: их требования не распространяются на активы, амортизируемые групповым методом по установленной кодексом главе, кроме случая одновременной передачи всех активов группы с одной нормой амортизации — тогда получателю переходит стоимостный баланс группы. Положения статьи 151 не применяются и к передающему активы с правовым дефектом, если задолженность превышает стоимость переданных активов. По статье 152 стороной реорганизации считается любое резидентское юридическое лицо, непосредственно участвующее в ней, непосредственно владеющее участвующим лицом либо само принадлежащее такому владельцу; владение означает обладание 50 и более процентами голосующих долей и 50 и более процентами стоимости всех остальных долей. При структурировании товарищества именно эти пороги решают, будет ли передача освобождена или признана реализацией. Проверка исключений идёт до выбора структуры сделки.
Часто задаваемые вопросы
Ниже мы отвечаем на самые частые вопросы о налогообложении товариществ. Ответы объединяют квалификацию и налоговые последствия.
Является ли товарищество налогооблагаемым предприятием?
Да — объединения, товарищества и подобные образования входят в определение предприятия и платят налог на прибыль. Квалификация поэтому предшествует любому расчёту самого налога.
Когда члены товарищества — взаимозависимые лица?
Членство лиц в одном товариществе само по себе является особой связью; также учредительство с долей свыше 20 процентов и контроль. Описание читается как признак зависимости и оценивается отдельно для каждого лица.
Что происходит при сделке с членом по нерыночной цене?
Разница цен признаётся распределённой прибылью и облагается налогом на прибыль. Закон связывает это последствие с самим статусом лица. Статус поэтому проверяется первым шагом.
Как передаются активы за долю?
Активы, переданные за 50 и более процентов доли, не считаются поставкой, и их стоимость переходит неизменной. Передача в пределах исключения не образует объекта обложения.
Можно ли применить исключение?
Да — для определённых групп активов, при соблюдении установленных законом условий.
Как мы помогаем на Legal.ge
На Legal.ge мы помогаем товариществам со структурированием: анализируем отношения членов, проверяем цены внутренних сделок и планируем взнос активов и реорганизацию. Обратитесь к нашей команде. Правильность структуры проверяется заранее, а не исправляется по результату.